二、企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析：4、收入实现时间确定企业所得税和会计的比较
2013-01-04 17:04:54   来源：   评论：0 点击：

　　 所得税收入确认的时间，直接影响企业当期应纳税所得额和应交所得税的金额，直接关系到税款的入库时间。在收入范围确认和计量所得税和会计基本一致的前提下，如果所得税和会计对于收入的确认时间存在差异，必须进行纳税调整，准确计算企业当期应纳所得税额。现行企业所得税法规对部分业务发生的收入确认的时间做出了具体的规定收入实现时间确认所得税和会计比较的结论
　　1. 企业所得税法从实现简便税制，降低税收成本的税收原则出发，对所得税收入实现的时间做出了原则规定，保持企业所得税法规和会计准则的规定基本一致。
　　2.企业所得税和会计收入实现时间确认的差异
所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般伴随着所得税和会计对收入计量的差异同时存在，且差异的性质为暂时性差异。具体包括以下内容。
　　（1）销售商品，合同或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计按照应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现；企业所得税按照合同价款，在合同约定收款的时间确认收入实现。
　　（2）会计对采取权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投单位净利润的份额计量投资收益；企业所得税按照企业因权益性投资从被投资方取得的收入，在被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
　　（3）会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采取持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；企业所得税按照合同约定的债务人应付利息，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
　　（4）会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；企业所得税按照合同约定的承租人应付租金，在合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
　　（5）企业取得与资产相关的政府补助（指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的“营业外收入—政府补助”；企业所得税对政府补助按收付实现制确认收益，一般在实际收到年度的计入应纳税所得额。
　　（6）其它业务。如一般租赁收入、特许权使用费收入等收入项目，所得税按照合同约定的日期确认收入的实现，会计应遵循权责发生制对特许权使用费收入确认。
　　3. 企业应通过设置辅助账（纳税调整备查账）的形式，序时记录所得税和会计在收入计量和收入实现时间方面的差异，为所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供依据。同时，收入计量所得税和会计的差异在所得税纳税申报表填报时进行调整。