四、资产处理企业所得税和会计的比较分析：5、投资资产企业所得税业务处理和会计准则的比较分析
2013-01-04 14:53:30   来源：   评论：0 点击：

　　一、权益性投资资产企业所得税业务处理和会计准则的比较分析
　　企业所得税的权益性投资资产包括会计的长期股权投资、交易性金融资产及可供出售的金融资产，按照权益性投资业务处理的基本结构，企业所得税和会计的比较如下。
　　权益性投资企业所得税和会计处理原则的比较分析:
　　1．权益性投资业务会计处理的原则
　　（1）按投资资产持有目的不同进行投资资产划分
　　从投资资产持有目的不同对权益性投资资产划分为长期股权投资、交易性金融资产及可供出售的金融资产。
　　（2）遵循谨慎性和实质重于形式原则
　　对权益性投资，会计遵循谨慎性和实质重于形式原则对权益性投资资产进行相应业务处理。对长期股权投资的核算处理，根据对被投资单位实施控制的不同情况，分为成本法和权益法两种方式。权益性投资根据不同业务情况，可以提取减值准备。
　　2．权益性投资业务企业所得税处理的原则
　　（1）确定性原则
　　投资业务企业所得税处理的税法规定体现了“税收法律主义”之下的确定性原则，表现为不论何种投资形式投资业务的投资计税基础的确定、投资持有收益的确认，税法规定表现为一致性。
　　（2）避免重复征税的原则
　　由于投资方的投资所得是从被投资方税后利润分回的，如果不进行抵免，将会出现重复征税的结果。因此，为了避免重复征税，税法规定符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税。
　　（3）反避税原则
　　为了避免关联企业之间通过投资转让损失对企业所得税的税基进行调节，企业所得税法规对投资损失税前扣除进行了限定。即企业权益性投资损失，可以在税前扣除，但对每一纳税年度扣除的权益性投资损失进行限定。
　　3．权益性投资企业所得税和会计差异的调整原则
　　由于企业所得税和会计对投资业务处理的原则不同，且会计准则和现行企业所得税关于投资业务处理的规定存在很大差异，所以不能简单采取和其他业务企业所得税和会计差异处理的方法，对投资业务企业所得税和会计处理的差异进行调整，即对会计数据进行调增和调减的处理。　
　　企业在投资业务发生的过程中，应设置投资业务企业所得税处理的台账（纳税调整备查账），按照投资业务处理的企业所得税法规规定，在投资初始阶段确认的投资资产的计税基础；在投资的持有阶段，确认的投资所得（股息、红利）；在投资处置阶段，确认的投资处置损益，在台账（纳税调整备查账）中序时予以记录，并据此填报企业所得税纳税申报表。
　　权益性投资企业所得税和会计比较的结论
　　企业所得税权益性投资资产，从会计的角度包括长期股权投资、金融资产中的交易性金融资产及可供出售的金融资产属于权益性投资的部分。权益性投资业务处理企业所得税和会计的异同如下。
　　权益性投资的初始计量
　　非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量：
　　（1）如果购买日投资成本不需调整，非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量，企业所得税和会计为市场公允价和支付的相关税费；
　　（2）购买日投资成本的需要调整，则企业所得税和会计对投资成本的确定产生差异，差异的性质为暂时性差异。
　　同一控制下的企业合并长期股权投资初始计量：同一控制下的企业合并长期股权投资初始计量企业所得税和会计不同，企业所得税和会计的差异为暂时性差异。　
　　企业以非货币性资产对外投资初始计量：
　　（1）如果交换具有商业实质且公允价值可以可靠计量，在会计上确认损益与企业所得税处理一致；
　　（2）如果交换不具有商业实质或者公允价值不可以可靠计量，则会计上和税收处理不同，企业所得税和会计的差异应确认为暂时性差异。
　　非合并方式（支付现金、发行权益性证券、投资者投入、债务重组）取得的长期股权投资的初始计量：企业所得税和会计处理一致，为市场公允价和支付的相关税费。
　　可供出售金融资产的初始计量：可供出售金融资产的初始计量企业所得税和会计处理一致。
　　2．权益性投资持有阶段取得收益计量
　　长期股权投资成本法。长期股权投资成本法收益计量企业所得税和会计处理的差异主要表现为：
　　（1）被投资单位宣告分派的现金股利或利润分配计量的差异，企业所得税和会计在此项业务的确定上出现暂时性差异；
　　（2）企业所得税符合条件的股息红利免税，企业所得税和会计的差异为永久性差异。
　　长期股权投资权益法。
　　权益性金融资产。权益性金融资产持有收益企业所得税和会计处理一致，以被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，应当确认为投资收益。
　　3．权益性投资期末计量
　　投资资产减值业务。企业根据会计准则确认的权益性投资减值损失（仅包括长期股权投资和可供出售金融资产），在企业所得税上不予确认，不允许税前扣除。企业所得税和会计在此项业务处理上的差异表现为暂时性差异。
　　公允价值的变动调整业务。交易性金融资产和可供出售金融资产按资产负债表日的公允价值进行的调整，企业所得税对资产负债表日交易性金融资产成本的调整及确认的公允价值变动损益不予确认，企业所得税对投资资产的计税基础保持不变。
　　（1）交易性金融资产按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益，企业所得税和会计的差异为暂时性差异。
　　（2）可供出售金融资产以公允价值计量，因公允价值变动计入资本公积（其他资本公积），所以所得税和会计差异对纳税不产生影响。
　　4．权益性投资处置
　　权益性投资处置的差异主要表现为：如果转让（处置）权益性投资企业所得税和会计配比的计税基础和账面价值不同，资产处置损益的结果所得税和会计不同，需要进行纳税调整。企业所得税和会计处理出现差异为以前业务处理形成的暂时性差异的转回。

　　二、债权性投资资产企业所得税业务处理和会计准则的比较分析
　　企业所得税债权性投资资产，从会计的角度包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资资产，交易性金融资产和可供出售金融资产属于债权投资的部分。
　　（一）债权性投资企业所得税和会计差异的调整原则 （略）
　　（二）债权性投资资产初始计量企业所得税和会计处理的比较分析 （略）
　　（三）债权性投资资产持有阶段企业所得税和会计处理的比较分析（略）
　　（四）债权性投资期末计量—公允价值变动调整企业所得税和会计处理的比较分析（略）
　　（五）债权性投资处置企业所得税和会计处理的比较分析（略）