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四、资产处理企业所得税和会计的比较分析:3、无形资产企业所得税业务处理和会计准则的比较分析
2013-01-04 15:02:45   来源:   评论:0 点击:

  一、无形资产的范围确认企业所得税和会计的比较分析(略)

  二、无形资产初始计量的企业所得税和会计的比较分析(略)

  三、无形资产的摊销企业所得税和会计的比较分析(略)

  四、无形资产期末计量(减值损失)企业所得税和会计的比较分析(略)
  
  五、无形资产处置会计和企业所得税的比较及差异分析(略)

  六、自行开发无形资产企业所得税和会计处理的比较分析(略)

  七、无形资产企业所得税和会计的基本要素的比较基本结论
  上述无形资产企业所得税和会计的基本要素的比较结论总结如下:
  (一)无形资产确认
  除根据会计准则企业将已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产,企业所得税将其确认为无形资产;除商誉以外,企业所得税和会计准则对无形资产的定义的表述虽然不尽相同,但其基本内容一致。
  (二)无形资产计价
  无形资产计税基础和会计计量不尽相同。除外购和自建无形资产以外,企业其它途径取得的无形资产一般以公允价值确认计税基础。
  无形资产计税基础与会计计量基本一致的业务有:外购无形资产、企业具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、分配股利取得的无形资产、接受投资取得的无形资产、盘盈无形资产。
  无形资产计税基础和会计计量不一致业务有:企业不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量非货币性资产交换取得无形资产、企业同一控制合并取得的无形资产、以公允价值模式计量的投资性房地产。上述企业所得税和会计对无形资产计量上的差异为暂时性差异。企业自行开发的无形资产(符合企业所得税新技术、新产品、新工艺条件自行研发形成的无形资产),无形资产计税基础和会计计量不一致,企业所得税和会计对无形资产计量上的差异为永久性差异。
  (三)无形资产摊销的构成要素
  无形资产摊销的构成要件不尽相同。
  无形资产摊销范围。无形资产摊销范围企业所得税和会计的表述不尽相同,但基本内容一致。但公允价值计量模式的企业将已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权,企业所得税对企业土地使用权的计量应按照历史成本确认为计税基础,并在使用期限内进行摊销。企业所得税和会计的差异为暂时性差异。
  无形资产摊销方法。无形资产摊销方法的确定,会计准则的规定相对灵活;税法的规定具体明确,一般采取直线法。如果企业计算无形资产摊销额时企业所得税和会计采用的无形资产摊销方法不同,则企业所得税和会计在摊销的处理上出现差异,差异的性质为暂时性差异。
  无形资产摊销年限。会计准则对无形资产摊销年限未作定量规定,企业所得税法规以列举的方法对不同类型的无形资产规定了无形资产计算摊销的最低年限,如果企业无形资产摊销年限企业所得税和会计不同,则企业所得税和会计在摊销的处理上出现差异,差异的性质为暂时性差异。
   无形资产摊销提取的起止时间。会计和企业所得税对无形资产摊销提取的起止时间一致。
  由于企业所得税法规对无形资产的使用时间、残值以及摊销方法进行了限定。如果企业对无形资产使用寿命和摊销方法通过复核改变,则会计和税收处理出现差异,差异的性质为暂时性差异。
  (四)无形资产减值损失(略)
  (五)无形资产的处置(略)

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