二、企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析：5、企业所得税收入及相关业务与会计（会计准则）差异的总结
2013-01-04 15:38:33   来源：   评论：0 点击：

　　通过上述所得税和会计在收入确认、收入计量及收入实现时间的比较，概括起来所得税和会计的差异表现为以下内容。
　　（一）企业所得税和会计在收入确认上的差异
　　1.《收入明细表》（附表一）中填列并调整的差异
　　下列业务所得税和会计的差异为暂时性或永久性差异，并在《收入明细表》的相应项目中填报。
　　（1）企业非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异，这种差异表现为时间性（暂时性）差异。
　　（2）企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售；在会计处理上，因其不具备收入确认要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入。所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异，差异的性质一般应确认为永久性差异。
　　（3）企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上不确认为收入，所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异，差异的性质一般应确认为永久性差异。
　　2.《纳税调整项目明细表》（附表三）中填列并调整的差异
　　（1）软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入—政府补助”所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异
　　（2）企业所得税减免收入的业务，企业会计核算一般都确认为收入或收益，所得税和会计形成差异，差异的性质为永久性差异。
　　（3）企业所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益”不予确认，所得税和会计出现差异，差异的性质为暂时性差异。
　　（二）企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异
　　企业所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般伴随着所得税和会计对收入计量的差异同时存在，且差异的性质为暂时性差异。差异在企业所得税纳税申报表《纳税调整项目明细表》（附表3）中填列并调整，具体包括以下内容。
　　1.销售商品。合同或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计按照应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现；企业所得税按照合同价款，在合同约定收款的时间确认收入实现。
　　2.会计对采取权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投资单位净利润的份额计量投资收益；企业所得税按照企业因权益性投资从被投资方取得的收入，在被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
　　3.会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采取持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；企业所得税按照合同约定的债务人应付利息，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
　　4.会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；企业所得税按照合同约定的承租人应付租金，在合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
　　5.企业取得与资产相关的政府补助（指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的“营业外收入—政府补助”；企业所得税对政府补助按收付实现制确认收益，一般在实际收到年度计入应纳税所得额。
　　企业日常应通过设置辅助账（纳税调整备查账）的形式，序时记录所得税和会计在收入确认、收入计量和收入实现时间方面的差异，为企业所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供依据。同时所得税和会计的差异在企业所得税纳税申报表填报时进行调整。