四、资产处理企业所得税和会计的比较分析：1、资产的企业所得税处理的基本业务分析
2013-01-04 15:17:34   来源：   评论：0 点击：

　　一、资产的税务处理对企业所得税影响
　　企业的资产包括货币性资产和非货币性资产；企业非货币性资产包括固定资产、无形资产、存货、生物资产及投资性资产。企业资产和企业所得税的关系，表现为企业资产持有和转让影响企业所得税当期应纳税所得额的形成。
　 （一）资产持有阶段对应纳税所得额的影响
　　一部分资产在持有阶段形成收益，增加企业当期应纳税所得额，这部分资产是企业持有的投资性资产。
　　一部分资产在持有阶段形成成本费用，减少企业当期应纳税所得额，这部分资产包括固定资产、无形资产和生产性生物资产。
　 （二）资产在转让（处置）阶段对应纳税所得额的影响
　　 企业的各项非货币性资产（固定资产、无形资产、存货、生物资产及投资性资产）在转让（处置）阶段，将产生资产转让（处置）的损益，增加或减少企业当期应纳税所得额。当资产转让收入大于资产的计税基础，其结果增加应纳税所得额；当资产转让收入小于资产的计税基础，其结果减少应纳税所得额。

　　二、资产税务处理的企业所得税构架
　　从资产对企业应纳税所得额的影响角度，资产所得税的处理应包括资产的形成、持有和转让三个阶段，在不同阶段企业所得税法规规定了相应要素。
　 （一）资产取得的初始阶段确认资产的计税基础
　　 资产计税基础对企业所得税的影响主要表现为以下几方面：
　　 其一，一部分资产在持有阶段产生成本和费用，计入企业所得税扣除项目和金额。比如，企业在固定资产和无形资产持有阶段，通过对固定资产提取折旧和无形资产摊销的方式，在企业所得税前扣除，因此固定资产和无形资产的计税基础，直接影响到企业所得税前扣除的固定资产折旧和无形资产摊销金额。
　　 其二，企业资产处置阶段，企业所得税的业务处理为，在确认收入的同时配比成本，配比的成本为资产的计税基础，资产的计税基础直接影响资产处置的所得税的损益。
　 （二）资产投资持有阶段确认形成所得税收入和成本费用的要件
　 （三）资产转让（处置）阶段确认所得或损失

　　三、资产处理所得税和会计差异及调整
　 （一）资产处理所得税和会计差异基本内容
　　资产处理所得税和会计差异，概括起来包括以下几方面：
　　（1）资产取得的初始阶段部分资产的计税基础和账面价值不同。
　　（2）资产投资持有阶段确认的损益不同。差异表现为：其一，确认投资资产持有期间取得的股息、红利及利息收入的确认要素不同；其二，对固定资产、无形资产和生产性生物资产持有阶段，确认形成成本费用的资产折旧和摊销的要素不同；其三，对资产的期末计价处理不同。
　　 （3）资产转让（处置）阶段确认资产转让（处置）所得或损失不同。
　　 （二）资产处理所得税和会计差异调整的基本方法
　　 资产处理所得税和会计差异调整的基本方法包括：
　　（1）由于所得税和会计在资产业务处理上有较大的差异，所以企业通过设置台账（纳税调整备查账）序时记录所得税和会计对资产处理方面的差异。
　　（2）在资产负债表日，企业应根据“纳税调整备查账”记录的资产的账面价值和计税基础的差异，确认递延所得税资产或递延所得税负债。
　　（3）在企业所得税汇算清缴期，企业应根据会计核算数据和“纳税调整备查账”记录的数据，填制相关企业所得税纳税申报表。