建筑施工企业营改增面临问题剖析及其对策研究
2015-02-02 16:06:00   来源：会计论文网   评论：0 点击：

一、营改增相关内容及背景

1. 长期以来，做为流转税，增值税和营业税的征收是并行，不相容的，增值税的征税范围相对营业税而言只限于货物及少量的加工，修理，修配劳务。而营业税通常被认定为劳务税，除加工修理修配之外的劳务及销售不动产转让无形资产都纳入营业税的范筹，当然这也包括建筑施工企业的劳务。

2. 从计税依据上，营业税一般以营业额为计税依据，它是价格的组成部分。是价内税，实行同一行业同一税率，不同行业不同税率的征收模式，计算简便，处在各环节中重复征收明显。而增值税，顾名思义是就其货物流转中仅就其增值的部分征税，不增值，不征税，避免了进入下一环节中税额重复征收，为企业减轻负担。

3.自2012年1月1日营改增在上海试点运行，后经国务院批准试点地区又新增至8个省，直辖市，有部分市区。到今年8月1日起试点工作在全国范围如火如荼地展开。营改增涉及的行业先在交通运输业和部分现代服务业等生产性服务业开展试点，之所以选择这两种行业是基于，运输费用已属于现行增值税可允许计算抵扣的范围，有一定的可签证性。现代服务业做为第三产业为国家支柱产业是一个国家现代化发展进程的尺度。而这两种行业均与制造业有关密切的关联。改革的成功可以减少行业分工细化存在的重复征税所带来的弊端。日前，从9月1日全国各地均已完成的纳税申报工作。这标志着营改增转型的成功。伴随营改增推进和抵扣链条的逐步完善， 还将带来产业结构的进一步优化升级。 目前许多企业已将营改增看作是关系企业长远发展的一次战略机遇。其对经济发展和结构调整的推动作用开始显现，同时，还要不断总结经验，完善方案，条件成熟，可将其他行业全面推广。介时建筑安装行业势必也会纳入营改增范围之内。

▲▲二、营改增对建筑施工企业的影响

1.营改增对建筑施工企业财务上的影响

首先，在会计账务处理上会产生影响，增值税是价外税，营业税是含在价格之内的税，实行营改增后，建筑施工企业由原先的营业税的纳税人变成增值税的纳税人，营业税被取代，其主营业务收入里也就不再含有营业税额，入账金额会变小。有些施工企业自行购入施工材料，配件及挖掘等施工设备或提供应税劳务。营改增后，只要取得合规的票据，这些材料，配件固定资产和劳务成本所带来的进项税的允许抵扣的，因而计入固定资产的价值和劳务成本，施工成本也在减少。在账务处理上，营改增前，建筑施工企业购进材料，固定资产及提供劳务借：原材料或固定资产等 贷：应付账款等，取得收入借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入，计提营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税。营改增后，建筑施工企业购进材料 借：原材料或固定资产等 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款。企业取得收入，借：银行存款或应心账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）。其次，在财务报表上也会产生影响，对于利润表来说，由于营改增原来所交的营业是列入营业税金及附加中，现不在此科目核算。从而减少此类的成本费用，利润就会增加。

2.营改增对建筑施工企业税收负担上的影响

实行营改增后，施工企业的税负由原 3% 转为11%，新购的材料成本可按17%做进项税额抵扣，可以减轻企业的负担。但从短期看来，有时企业的税负似乎并未减少，这是由于建筑成本决定的。做为企业的成本有直接成本和间接成本，直接成本是由材料，人工，制造费用等组成，而企业发生其他费用例如，管理人员工资，企业的修理，办公费，水电费，差旅费等杂费是间接成本的组成部分。根据建筑业的劳动密集型的特点，与材料相比人工成本也占有较大比重。随着经济的发展，人工成本的上涨必然加大用工成本。而这部分人工成本又无法用于增值税的抵扣，税改后会加重税收负担。其次，由于建筑施工企业技术门槛低，企业的规模，人员，资质良莠不齐。购取材料的的渠道具有多样性复杂性，会产生许多材料无法取得正规的专用发票而不能得到抵扣。再次，原有的固定资产，例如在税改前购入的机械设备，运输工具及存货，当时没有取得专用发票，使得记入成本中，营改增后由于没有可扣的进项税，其销项税只能由企业承担。

▲▲三、营改增后建筑施工企业应对策略主要从三个方面考虑

1.认真学习相关税收法律法规制度，加强人员的培训，增强纳税意识 。对于多数企业来说营改增是一新的课题，相关规定与操作并不熟悉，因而施工企业应积极组织相关人员参加相关的培训，加强税务岗位和人员的配备，尽快适应新的税制改革。

2.积极探索税务筹划，降低税负。施工企业应抓住营改增的机遇优化组合，合理配置，尤其是在招投标报价、以及采购租赁合同的签订，充分考虑增值税额问题，择优选择那些能够开具增值税专用发票资质的合作商合作，来降低税负，提高企业效益。

3.完善财务制度，加强发票管理，降低企业税负和营业成本具有着重要作用，关键是看能否取得增值税专用发票。因此企业应加大宣传讲解专用发票的重要性，组织培训专用发票的领用，开具时间及数量等相关规定，加强对发票的管理。

参考文献：

[1] 姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策 [ J ] . 建筑经济与管理2013.6

[2] 唐 雯.浅析营业税改增值税对施工企业的影响[ J ] .财税金融2013

作者：王文德

http://www.kjlww.com/lunwen_show.php?lunwen_id=69300