营改增是税务方面的政策，原来纳税的对象变成了现在商品的增值部分，可有效见减少重复征税的现象。而纳税筹划则是企业财务管理的重要组成部分，通过合理规划经济活动，实行纳税筹划，进而实现减少税收的目标。企业的纳税筹划具有较鲜明的目的，即实现企业成本的最小化。因此，研究营改增税制下的企业纳税筹划具有重要的实践意义。
一、营改增对企业纳税筹划的影响
一方面，营改增的最终目的是减少重复征税，并有效调节过高的税率。通过实施营改增，进而提高企业的经济效益。同时，若将原有的增值税率降低，则在原有税率的基础之上提出与6%或11%的低税率，可有效降低试点区域的纳税负担。通过实施营改增，可将所购买的服务作为进项抵押，可有效降低原本缴纳增值税的负担，可实现企业的可持续发展。特别是对于那些中小企业而言，在企业内部实施营改增后，能够有效促进企业生产力的提高，并扩大其发展空间，提升其竞争力，在激烈的市场竞争中占有一席之地。如：营改增试点在上海、北京及广州等地区实施以来，企业内部的财务负担得到较大幅度的下降，提高了企业的经济效益，进一步提升了国际竞争力。
另一方面，对于某些企业而言，实施营改增政策后，不但没有降低税收，反而相应增加了税费。这主要是因为某些企业长期实行营业税与增值税同时缴纳的税制，实施营改增后，刚开始应付对较困难，进而压力逐渐增大。其中最为突出的问题即增值税专用发票的索取问题，由于过去大部分企业并未缴纳增值税，使得所合作的客户也并未开具相应的增值税专用发票。当实施营改增税制后，由于缺乏增值税专用发票的索取手段，而相关行业的纳税比例得到调整，进而增加了缴纳的税费，不利企业的可持续发展。如：上海试点交通运输业，在实施营改增政策后，对税率进行了上调，然而由于缺乏增值税专用发票索取渠道，最终增加了税负负担。
二、营改增下企业如何实施纳税筹划
1、合理选择纳税人身份。通常情况下，缴纳增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对纳税筹划的影响也不尽相同。根据相关文件中的规定，应税服务年销售额的标准为500万元，并在此基础之上，财政部门应根据当地的实际情况小范围的调整服务年销售额。一般纳税人即应税服务年销售额小于500 万元，如：在试点的过程中的公路及内河运输业；而小规模纳税人则是年销售额超过500 万元的非企业单位。在纳税筹划的过程中，可通过税负比较等多种方法进而实现纳税筹措，并且综合企业的实际情况，进而为企业的纳税筹划提供多种方法。相对而言，一般纳税人可抵扣增值税进项税额，销售获取时可向对方开具相应的增值税专用发票，而以上小规模纳税人则不可进行。但小规模纳税人不能抵扣的增值税可直接纳入到产品成本中，所不开具增值税专用发票，则也就不必负责对方销售的增值税销项税额，进而有效降低销售价格。无论是小规模纳税人还是一般纳税人都可根据自身实际情况选择纳税人身份，最终达到纳税筹划的目标。
2、充分利用过渡期税收政策。在《营业税改征增值税试点方案》中已经对过渡性税收优惠政策给予明确规定，并在试点区域内，所有试点企业均能过延续国家对试点企业的原营业税优惠政策，并取消通过改革而解决重复征税的问题。在这一过程中，纳税人应充分利用这些税收优惠政策，进而确保现行营业税优惠政策的连续性。在改革的过程中，免征增值税后，对部分营业税给予减税，则相应调整即征即退政策。而对于税负相对较多的企业，则应给予适当的税收优惠。而这些企业均能够通过过渡期的优惠政策来加以筹划。当然，在这一过程中应充分了解到营改增政策并不是一蹴而就的，而是有计划、有目的及有步骤实施的，这就要求相关部门应跟上营改增的步伐，采取相应的配套措施，最终提高企业的纳税筹划能力，实现最大经济效益。
3、做到销项税额的合理核算。根据相关营改增试点的文件，试点纳税人主要有不同税率、征收税率的销售货物，进而应根据实际情况采用适宜的销售额。因此，对于试点企业而言，纳税人应根据不同税率的经营业务而实现 “分别核算”。“分别核算”包括账务核算、合同条款及原始票据，实现三者的统一，若缺少任何一个环节，试点企业势必面临较高的税务风险，不利企业的发展。另一方面，还应充分利用“差额征税”政策。由于在试点期间，联合实行“差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策，在很大程度上减轻了企业的税负。因此，试点企业应抓住这一机遇，熟知“差额征税”的应用条件，并得以充分利用。
4、做好进项税额的抵扣工作。由于营改增的试点在有限的范围内得以开展，加上受到各个地区的差异、行业的差异，进而难以获得统一的税额抵扣，并降低了企业的税负。为此，试点企业应通过纳税筹划做好进项税额的抵扣工作。一方面，应选择增值税专用发票。试点企业为了能够获取更多的进项税额抵扣，在供应商的选择上，选取一般纳税人身份，并为这些一般纳税人身份的供应商提供增值税专用发票，进而起到增值税抵扣的作用。当实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围有所扩大，而成本也扩大费用及固定资产上。为此，试点企业可通过纳税筹划来实现进项税额抵扣。另一方面，应严格区分可抵扣与不可抵扣进项税。营业税与增值税的核算方法有着较大的差异，这就需要对可抵扣与不可抵扣进项税进行严格区分，进而有效控制企业纳税风险。如：企业所购入的车辆用于运营，车辆的进项税额可以作为抵扣；而企业员工班车等福利则不可抵扣，但两者联用，则可实现全额抵扣。
三、结束语
总而言之，营改增是我国税负史上的重大改革，是一项有利企业发展的税负政策。当然，实施营改增政策后，应根据企业自身实际情况，科学合理实现纳税筹划，进而制定纳税筹划方案，有效规避纳税风险，提高企业经济效益。
参考文献：
[1]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章，2013，（3）：36.D
[2]陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].商业会计，2013，（17）：78-80.
[3]周颉.分析营改增下的企业纳税筹划与管理[J].经济视野，2014，（11）：282.
作者：尹朝霞
http://www.kjlww.com/lunwen_show.php?lunwen_id=72006
营改增税制实施下的企业纳税筹划新思路
2015-01-30 16:35:48 来源：会计论文网 评论：0 点击：
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