企业所得税法实施条例释义连载 六十
2009-04-03 22:40:52   来源：厦门财税网   评论：0 点击：

［释义］本条是关于享受企业所得税免税优惠政策的国债利息收入的具体范围的规定。
本条是对企业所得税法第二十六条第（一）项内容的细化。企业所得税法第二十六条第（一）项规定，国债利息收入为企业的免税收入。
与原内、外资企业所得税法的实施细则相比，本条是实施条例新增加的内容。本条规定的主要目的在于明确：企业所得税法第二十六条第（一）项规定的享受免税待遇的国债利息收入，不包括持有外国政府国债取得的利息收入，也不包括持有企业发行的债券取得的利息收入，而仅限于持有中国中央政府发生的国债，即国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。由于国债是以政府信用作为支撑的，风险较低，因而随着经济全球化的发展和企业投资地域的全球化，一些投资者不但选择购买中国的国债，而且愿意选择购买外国政府发行的国债。当购买外国政府发行的国债时，依照本条的规定，这种由外国政府发行的国债的利息收入不能享受中国的企业所得税免税优惠，而应当计入收入总额缴纳企业所得税。
从世界各国的情况来看，对本国国债的利息收入免税是一项通行的做法，这是由于国债的利息完全由国家财政资金支付，如果对其征税，一方面相当于对国家财政支付的利息通过征收所得税的方式再收回一部分，没有什么实际意义；另一方面将减少国债购买者最终得到的利息收入，不利于鼓励企业购买国债。我国也一直对企业购买国债的利息收入采取免税的办法。1992年国务院发布的《中华人民共和国国库券条例》（国务院令第95号）第十二条规定：“国库券的利息收入享受免税待遇。”国库券即国债，当时主要为纸质券，后来随着记账式凭证的逐步采用，现在一般通称为国债，专指财政部代表中央政府发行的国家公债。
国务院财政部门发行的国债的种类繁多。按国债的券面形式可分为三大品种，即：无记名式（实物）国债、凭证式国债和记账式国债。其中无记名式国债已不多见，而后两者则为目前的主要形式。国债市场分为两个层次，一是国债发行市场，也称一级市场。二是国债流通市场，也称为二级市场。企业购买国债，不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免税优惠。但需要指出的是，对于企业在二级市场转让国债获得的收入，还需作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。