纳税筹划：个人所得税纳税筹划案例——工资、薪金所得纳税筹划（中）
2007-10-04 22:23:25 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京11/17/2003信息】 (二)纳税项目选择筹划
工资、薪金所得适用的是5％-45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是
20％的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、
薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是省
税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些
情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。
1．劳务报酬转化为工资、薪金
由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税
率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为
工资、薪金所得，能节省税收。
例如，叶先生2001年6月份从单位获得工资类收入500元，由于单位工资太低，叶
先生同月在L公司找了一份兼职工作，收入为每月2500元。
如果叶先生与L公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与
劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元
不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：
(2500－800)×20％＝340(元)
因而叶先生6月份应纳税额为340元。
如果叶先生与L公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源
于原单位的500元则被视为劳务报酬，因未超过800元免征额，不用纳税。由Ｌ公司支
付的2500元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税，应纳税额为：
(2500－800)×10％－25＝145(元)
在该案例中，如果叶先生与L公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税195元
(340－145)，一年则可节省税收2340元。
2．工资、薪金转化为劳务报酬
在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳
务报酬所得更有利于节省税收。
例如：纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2001年5月获得某公司的工资类
收入50800元。
如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，
其应纳税所得额为，
50800－800＝50000(元)
其应纳税额为：
50000×30％－3375＝11625(元)
如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬
所得缴税，其应纳税所得额为，
50800×(1－20％)＝40640(元)
其应纳税额为：
40640×30％－2000＝10192(元)
因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1433元。
3．纳税项目分开筹划法
由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别
可减扣一定的免征额，因此把收入分开项目申报纳税将会有利于降低税负。
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