流转税纳税筹划技巧：运用案例依法点击偷税伎俩（一）
2007-10-04 22:47:50   来源：不详   评论：0 点击：

  　　【中国财税在线北京12/09/2003信息】　第五章  运用案例依法点击偷税伎俩 　　[案例59]  深圳金马家具厂(一般纳税人)生产20张办公桌销售给另一企业(小规 模纳税人)，单价500元／张，共收取价款11．7万元，计算销项税额1．7万元。税务 人员在检查过程中发现，这种类型的办公桌市场售价最低为700元／张，因此，决定 依法按组成计税价格计算征税。经查实，这批办公桌耗用的各种原材料、辅助材料、 人工费用等13万元，则： 　　组成计税价格＝13×(1＋10％)＝14．3(万元) 　　销项税额＝14．3×17％＝2．43(万元) 　　家具厂应补税款＝2．43－1．7＝0．73(万元) 　　1．采取折扣方式销售 　　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因，而给予 购货方的价格优惠(如购买5件，销售价格折扣10％；购买10件，折扣20％等)。由于 折扣是在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另开发票，不 论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里有几点应予以注意： 　　①折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为 鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如：10天内付款， 货款折扣2％；20天内付清，折旧1％；30天全价付款)。销售折扣发生销货之后， 不得从销售额中减除。 　　②销售折扣不同于销售折让。销售折扣是指货物销售后，由于其品种、质量等原 因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方一种价格折让。销售折让虽然也是在销 售后发生的，但其实质上是对原销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款 为销售额。 　　③折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果销货者将自产、委托加工和购买的货物 用于实物折扣的，则该实物款额为能从货物的销售额中减除，且实物应按税法中规定 的“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。 　　2．采取以旧换新方式销售 　　以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，采 取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期售价确定销售额，不得扣减旧货物的 收购价格。 　　[案例60]  深圳赛华电视机厂采取以旧换新方式促销，当月销售电视机100台， 每台价值1000元，同时回收旧电视机80台，共折价1万元。虽然该电视机厂实际取得 的收入为9万元(100×1000－10000)，但销售应以以下方法计算： 　　销售额＝100×1000＝100000(元) 　　3．采取还本销售方式 　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货 方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹集资金，以提供货物使用换取还本不付 息的方式。税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格， 不得从销售中减除还本支出。 　　4．采取以物易物方式销售 　　以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同 等价款的货物相结算，实现货物销售的一种方式。对此，正确的处理方法是：以物易 物的双方都应就这笔业务做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。