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流转税纳税筹划技巧:运用案例依法点击偷税伎俩(五)
2007-10-04 22:47:41 来源:不详 评论:0 点击:
【中国财税在线北京12/09/2003信息】 (二)出口货物退(免)增值税审核实例
[案例70] 某外商投资企业系1996年3月成立,出口货物实行“免、抵、退”税
办法,货物征税率17%,退税率9%。企业1999年×季度发生如下主要业务:
①购进生产用原材料及辅助材料金额400000元,进项税额68000元,已付款并验
收入库。
②自营出口货物一批,金额(FOB)300000元。为扩大对外销售量,委托某外贸公
司代理出口货物一批,金额(FOB)200000元,但企业将付给受托方的2%代理手续费在
出口收入中直接扣除,实际收到受托转来的出口收入196000元;以上两批货物的出口
退税凭证已齐全,均已作销售收入处理。
③内销货物一批已收到货款,并开出增值税专用发票,取得销售收入100000元,
销项税额17000元。
内部审核中发现企业的出口退税计算过程如下:
(1)应纳税额=17000-68000=-51000(元)
(2)∴51000>496000×9%=44640(元)
∴应退税额=44640(元)
(3)结转下期抵扣进项税额=51000-44640=6360(元)
存在的问题有:
①出口货物金额(FOB):300000+200000=500000元
②出口货物占全部销售额的比例:[500000÷(500000+100000)]×100%=83.
33%
③出口货物免抵退税额:500000×(17%-9%)=40000(元)
④应纳增值税额:17000-(68000-40000)=-11000(元)
由于应纳税额为负数,出口货物占全部销售额的比例超过50%,且:11000<
500000×9%=45000(元)
∴本季应退增值税额为11000元
调整账务:
①对人民币离岸价格不实,少计出口销售收入的情况,应红字冲回原会计分录,
并作如下账务处理:
借:银行存款 196000
销售费用 4000
贷:主营业务收入 200000
②将“出口货物免抵退税额”转为商品成本处理:
借:主营业务成本 40000
贷:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 40000
③将多计算的出口退税款用红字冲回原会计分录,并作如下账务处理:
借:应收出口退税 11000
贷:应交税金——应交增值税(出口退税)11000
[案例71] 某生产企业,出口货物实行“先征后返”办法。货物征税率17%、退
税率13%。1999年某月发生下列业务:
①国内购进原材料及辅助材料400万元,进项税额68万元,取得增值税专用发票,
货物已验收入库;
②自营出口货物二批,其中一批货物的成交价格(FOB)30万美元;另一批货物的
成交价格(CIF)16.8美元(其中支付境外运费和保险费2.8美元),记账汇率为8.3;
③内销货物一批,销售额为100万元。
在审核中发现,以上二批出口货物均已作销售收入入账,且出口退税凭证齐全。
企业根据地上述业务计算应缴增值税的过程如下:
17+(30+16.8)÷(1+17%)×8.3×17%-68=5.44(万元)
向主管出口退税税务机关申请退还增值税的计算过程如下:
(30+16.8)×8.3×13%=50.4972(万元)
存在的问题:
①在出口货物计征增值税时,未按规定的离岸价格计算,而是按出口货物的离岸
价格和到岸价格÷(1+17%)后计应纳增值税额,使企业少申报增值税5.644万元;
②申请出口退税时,有一批出口货物未按规定的到岸价格扣除境外运费和保险费
的价格计算应退增值税额,而是按到岸价格计算应退出口退税,使企业多申报退税额
3.0212万元。
正确计算应退增值税额:
①本月应纳增值税额=17+(30+16.8-2.8)×8.3×17%-68=11.084(万
元)
②本月应退增值税额=(30+16.8-2.8)×8.3×13%=47.476(万元)
③本月不予退税税额=(30+16.8-2.8)×8.3×17%-47.476=14.608(美
元)
正确的账务处理:
①内销货物时,作如下会计分录:
借:
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