流转税纳税筹划技巧：运用案例依法点击偷税伎俩（三）
2007-10-04 22:47:45   来源：不详   评论：0 点击：

  　　【中国财税在线北京12/09/2003信息】　[案例64]  深圳信德电公司为私营企业， 系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其上年即1995年的经营情况进行纳 税检查时发现某账务处理为： 　　借：银行存款(应收账款等) 　　贷：预收账款 　　类似的账务处理较多，系为异常情况，从而税务人员产生了怀疑。经过检查该企 业的资产负债表，发现1995年12月末“预收账款”贷方余额为60．313806万元。该企 业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货 的可能较小，于是将检查重点放到“预收账款(暂收款)”账户。此账户反映1995年度 贷方发生额比较频繁，故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表 和销售部门的发货记录本，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于 销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预 收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额51．55026万元(其相应的商品成本 为44．350262万元)。 　　[案例解析] 　　根据《增值税暂行条例》第19条第1项规定，销售货物或应税劳务，其纳税义务 的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。该公司已取得销售款，并 已发出货物，即负有纳税义务，应补交增值税款并接受相应处罚。 　　应付销售收入＝603138．06／1．17＝515502．62(元) 　　应补交增值税＝515502．62×17％＝87635．44元 　　该公司应调整账务处理如下： 　　借：预收账款　　613138．06元 　　贷：以前年度损益调整　　82000．00 　     　应交税金——应交增值税(销项税额)   87635．44      　　库存商品　　443502．62 　　应税收入长期挂“预收账款”，在检查中是经常遇到的，对此税务部门应加强监 督检查，注意审核账本与查看实物相结合，掌握货物发出的具体情况。 　　[案例65]  深圳友联商贸公司属私营企业，主要经营针织纺织品批发业务，销售 对象主要是外贸出口企业，被认定为增值税一般纳税人。 　　1995年12月国税局在审核该公司增值税申报缴纳情况时发现，该企业当年销售额 较大，但进项税额与销项税额基本持平，因而对其进行详细检查。在稽查中发现，“ 应交税金——应交增值税”账户列有运费抵扣的进项税额30485万元，通过检查费用 账及有关运费单证，发现1995年共支付运费30485万元，但其发票系承运企业自制的 发票及船务厂代理单位开具的，企业据此抵扣进项税额30485万元，记入当期经营费 用274365万元，其账务处理品为： 　　借：经营费用　　274365．00     　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　30485．00 　　 贷：银行存款　　304850．00 　　根据该公司销售业务的性质及外贸出口企业类似业务的习惯作法，该部分运费一 般在出口环节发生，应由出口企业负担，不应由供货企业负担。检查人员又对该公司 的银行账、往来账进行了检查，未发现有收回运费款项的业务。通过对作为主要购货 方的某外贸出口企业的调查取证，证实了稽查人员的推断，即该笔运费支出属于代垫 性质的价外费用，该外贸易公司已于1995年11月将全部运费分期付给该私营企业，该 私营企业提供原始运费单据附件及自制收据给外贸公司，用于记账。 　　[案例解析] 　　《增值税暂行条例实施细则》第12条规定，同时符合以下条件的代垫运费，可不 作为价外费用：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给 购货方的。按以上规定，该公司发生的代垫运费属价外费用，应并入销售额补交税款。 当地税务部门责令其交税款，并处以所补税款一倍的罚款。 　　应补交增值税＝30485／1．17×17％＝44294．44(万元) 　　该公司应作如下账务调整： 　　①将价外费用转入销售收入 　　借：银行存款　　304850．00 　　贷：其他业务收入　　260555．56 　     　应交税金——应交增值税(销项税额)　　44294．44 　　②缴纳税款，罚款 　　借：应交税金——应交增值税(已交税金)　　44294．44     　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)　　30485．00 　　    营业外支出——税收罚款　　44294．44 　　贷：银行存款　　119073．88 　　该公司销售货物收取代垫费用，不但不按税法规定计入价外费用缴纳增值税，反 而计入代垫运费，计算进项税额抵扣，进行双重

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