流转税纳税筹划技巧：运用案例依法点击偷税伎俩（四）
2007-10-04 22:47:43 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/09/2003信息】 [案例69] 深圳普方冷轧型材厂从事各类
型材的制造加工业务，属增值税一般纳税人。检查人员对其上一年度的纳税情况检查
时发现应交税金明细账中反映的应交增值税，应交营业税等明细账户异常，便产生怀
疑，通过“应交税金——应交营业税”贷方金额选择一笔最大的发生额，调阅其记账
凭证其税务处理为：
借：产品销售税金及附加 43000
贷：应交税金——应交营业税 43000
再跟踪查收入明细分类账，发现企业的工程业务规模较大，全年收入860万元，
从中调阅一笔业务，内容为安装公路护栏收入，账务处理为：
借：应收账款——公路指挥部 100万元
贷：工程收入——安装工程 100万元
首先，稽查人员进行经济业务的相关分析。该厂产品主要用于高速公路及一般公
路旁边护栏，工程收入的内容为安装护栏的收入。该企业工程安装经营项目的利润很
高，主产品业务的利润明显较低，有可能存在把应征增值税的收入转入应征营业税的
收入中，以求减轻税负的情况。
其次，调阅原始凭证。根据营业收入明细分类账“工程收入”账户的贷方发生额
负担的情况。其账务处理为：
借：银行存款 500万元
应收账款——公路指挥部 650万元
贷：产品销售收入 983万元
应交税金——应交增值税 167万元
以上所查：“工程收入”对象与“产品税销售收入”的对象是同一单位，可以初
步认定该项业务是连体的一项业务。再进一步调查核实仓库发料时间、领料人、工程
施工等，可以确定为同一项业务。
[案例解析]
该厂销售自产产品并代客户安装，属于混合销售行为，又由于该厂的业务以生产，
加工为主，所以应对混合销售收入统一征收增值税。该厂把一笔业务分为两笔记账，
分别计算收入，把混合销售行为视为兼营行为处理来逃避税收负担，应依法补交税
款并接受处罚。
该厂全年的工程收入860万元应补交增值税款＝8600000÷1．17×17％＝1249572．
65
应调整账务处理如下：
借：应交税金——应交营业税 430000．00
以前年度损益调整 819572．65
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1249572．65
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