如何做税收筹划：如何进行增值税的税收筹划——增值税出口货物退（免）税的税收筹划（２）
2007-10-04 21:50:42   来源：不详   评论：0 点击：

    选择出口经营方式的税收筹划     作为出口企业，在选择出口经营方式时，往往涉及到货物收购方式的选择，贸易 方式的选择以及货物出口方式的选择。选择哪种方式更适合自己的企业，这就需要我 们进行精心的策划，权衡利弊。 　　货物收购方式的选择     一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人进货比从一般纳 税人进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人进货，征税率为6％，退 税率为6％，不会因为征退税率不同而产生的增值税差额，增大出口成本；而从一般 纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计人出口成本中，两者 相比，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。 　　贸易方式的选择     目前，出口货物主要有两种贸易方式，即自营出口（含进料加工）和来料加工， 分别按“免抵退”办法和免税办法处理。这里，自营出口是国外料件正常报送进口， 缴纳进口环节的增值税，加工复出口后再申请退税；进料加工方式，加工货物复出口 后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税；来料加工方式免征加工费 的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问，从税收筹划上讲，进 料加工方式和来料加工方式才是出口退税政策的选择方案，必须具体分析：     当企业出口货物的征税率与其退税率相等时，无论加工复出口货物耗用的国产料 件是多还是少，利润率是高是低，都应该选择进料方式。因为进料加工业务，货物出 口后可以办理全部进项税额的出口退税，而来料加工业务，虽然免征增值税，但进项 税额不予办理退税，从而增加了出口货物的成本。     当企业出口货物的征税率大于其退税率时，可分为以下几种情况：当加工复出口 货物耗用的国产料件少，利润率较高时，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增 值税，而进料加工虽可办理增值税退税，但由于退税率低于征税率，其增值税差额要 计入出口货物成本，这使进料加工方式业务成本较大；当加工复出口货物耗用的国产 料件较多，利润率较低时，应选择进料加工方式。进料加工业务可办理出口退税，虽 然因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工业务相比，随着耗用国 产料件数量的增多，其成本会逐渐地抵消，甚至小于后者的业务成本。     采用不同的贸易方式木仅对企业出口成本产生了不同的影响，同时还要注意不同 的贸易方式下货物的所有权和货物定价权问题。来料加工方式下，料件的所有权和成 品的所有权归外商所有，承接来料加工的企业只收加工费，出口企业也没有成品的定 价权；但进料加工方式下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的 出口企业，因此，也可以通过提高货物售价来增大出口盈利，这也是企业贸易筹划的 一个方面。因此，对出口货物进行税收筹划不能不考虑这个问题。 　　货物出口方式的选择     现行出口货物退（免）税政策规定，没有出口经营权的生产企业只能委托出口自 产的货物，有出口经营权的生产企业、外贸企业，既可自营出口货物也可委托出口货 物，而且这两种方式都可由自己办理出口货物的增值税退税。同时，出口企业也可采 取货物买断方式或将货物再调拨销售给其他外贸企业出口的方式出口，货物出口后不 影响退税。具体选择哪种出口方式，可根据出口企业的情况而定。     下面是关于宏大电子有限公司出口货物的筹划方案（摘自《中国税务报》）： 　　宏大公司的基本情况     宏大电子有限公司是1997年成立的生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主 要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。     由于宏大公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该 产品工艺比较简单，宏大公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口 至国外客户（因该公司不愿办理烦琐的出口手续，因此通过外贸公司出口）。     下面以一个月的销量（10万件）为单位，该公司业务的有关情况如下：   　1．乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部 取得17％的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给宏大公司，其当 月利    润是10万元，进项税额13．6万元（80万元 ×17％），销项税额17万元 （100万元 ×17％），应缴增值税3．4万元（17万元－13．6万元）。 　　2．宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月 进项税额为间万元（100万元×17％），当月销项税额18．7万元 （110万元×17％）， 应缴增值税1．7万元，利润10万元。 　　3．B外贸公司以110万元不含税价（含税价128．7万元）购进，因宏大公司销售 非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理

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