关于我国NPO税法的情况，我分5个方面来做介绍：第一是对中国的非营利组织的基本认识；第二是中国现行的非营利组织的税收法律制度；第三是中国非营利组织享受的税收优惠政策；第四是对中国非营利组织的税收管理；第五是中国税收制度对非营利组织的影响。
一、 对中国非营利组织的基本认识
首先需要明确非营利组织的概念。非营利组织指那些不以营利为目的、不分配收益、活动有公益性或互助互益性，主要从事慈善、科学、教育、文化、卫生、扶贫和法律援助等事业和活动的组织。其组织形式主要有三类：社团、民办非企业单位和基金会。
根据上述非营利组织的定义，非营利组织有如下五个方面的特点：
（1）非营利性。这是最基本的一个出发点。作为一个非营利组织，强调它的非营利性目的。当然，强调它的目的性，并不排除它从事一些有收入的活动，也不意味着否定、停止这些有收入的活动。我们
国家现在有关的条例规定，都是允许这些机构从事有收入的活动的。但是，有收入的活动应该是为组织、为这个组织的主要目的服务的，不管它是从事哪个领域的服务的。这是它的非营利性。它因而有别于政府组织和营利性的组织：营利组织主要是以赢利为目的；政府组织则不应该开展有收入的活动。
（2）非政府性。非政府性，换一种说法就是民间性，就是这些组织不隶属于政府。真正的非营利组织应该是一种民间性的、非政府的社会联系和协调机构，将来的发展方向是独立的。政府可以支援它，可以给它经费，可以给它政策上的支持，可以给它创造环境，但是它的财产、人员都不属于政府。
（3）公益性或互助互益性。非营利组织都应该从事一些公益性的活动、互助性的活动，作为社会的一个有益的补充。
（4）独立性。是指它在法律上是独立的，具有独立的法律地位。无论是社团、民办非企业单位还是基金会，都应该是民间投资举办的。当然，现在是过渡时期，还有一些政府投资的非营利组织，但是它本身不管是谁投资的，都是一个独立的法人，它的资产不属于任何人，只属于这个机构，是这个机构资产。即使它因各种原因关闭了，它的资产也不能分配，应该转移给其他相同性质的单位，这是对它的一个要求。
（5）志愿性。志愿合作是非营利组织存在和发展的基础。参加组织的人具有使命感、事业心和奉献精神，不能以个人得到高额回报为目的，要通过志愿形式为社会提供服务。有些国家就规定，非营利组织的工作人员的报酬不能超过社会平均工资的水平。
二、 中国现行非营利组织的税收法律制度
我国现行的有关所有非营利组织的税种大概有十三个税种。
（1） 企业所得税
企业所得税是针对内资企业的，不涉及外资企业的非营利的活动。内资企业所得税规定，无论国营、集体还是其他各种有收入的单位，都需要交纳企业所得税。作为非营利机构来讲，只要有收入都要交纳企业所得税，无论是业内收入还是业外收入。非营利组织的收入来源，特别是有些社团的收入来源还是很多的，有的甚至达到二十几种，都跟自己的业务有关，包括培训、咨询、著书立说、会费等等收入来源。还有其他的一些免费的项目，如基金的股息、利息的收入等等。这些收入都纳入企业所得税承管范围，都要交纳企业所得税，但是按照税法规定，每一项与取得收入相关的成本费用都是可以扣除的，然后对纯收益进行征税。这个征税是没有差别的，都是33％的税率。差别在什么地方呢？就是一般非营利组织的赢利水平都不高，都属于低赢利水平，所以对这些组织我们一般使用低税率。
我们国家对年收入较低的一些机构有两档低税率，一个就是3万元以下的，可以按18%的税率进行征收。第二就是3万元到10万元的，按照27％的税率进行征收。许多非营利组织可以享受这种低税率的优惠。对非营利组织来讲，一年纯收入能超过10万元，也是不容易的一件事情。
企业所得税是按年汇算清缴的。一般每月或每季度预交，然后按年汇算清缴。我们是按日历年度，每个年终前4个月内汇算清缴，多退少补。
（2） 营业税
营业税对非营利机构来讲接触比较多，因为营业税和增值税是两个并列的税种，营业税是对第三产业即服务行业进行征收的。增值税主要是对物质生产、货物生产和销售进行征收的。一般情况下，从事货物生产即商品的生产和销售的，就交纳增值税。从事第三产业活动的就交纳营业税。多数情况下，非营利组织都是从事第三产业。比如提供各种服务，举办有收入的会议、培训，都是属于营业税的征税范围。营业税和所得税不同，所得税是对扣除了成本费用以后的纯利进行征税，而营业税是按经营收入进行征税。只要有收入，即按全额征税。
营业税的税率比较低，一般是3％或5％。会议等一类属于服务类，一般是按5％征收。它有三档税率：3％、5％和20％，娱乐业、特殊娱乐业按20％征收。但是有一点，如果月收入额不超过一定数额——就是我们说的起征点，达不到这个起征点是不征收营业税的。这个起征点现在是2000—5000元还是1000—5000元，是由各地各省级政府来规定的。
（3） 增值税
多数情况下非营利活动都不涉及到增值税，但是，偶然也有涉及到增值税的。有些救济物品在周转过程中，有些单位可能会涉及到增值税。有的生产单位把方便面、矿泉水、衣物捐献给慈善机构，慈善机构再把它们送给灾民，这种情况在增值税方面视同销售。虽然生产单位把物品赠送给了公益事业，但是我们对它也是征税的。企业捐赠给我们时是征税的，如果我们转赠，如果是国家认可的慈善机构，不会征税。但是，如果非营利组织手上有一些购买的货物（比如说办公设备），买了之后发给地方的分支机构，这就有一个视同销售的问题了。多数情况下，税务机关了解情况，不会征税。但是，有些就要缴税了。
缴税也分不同情况。一般商品是17％的税率，有些地税的商品是13％的税率。比如说到书，我们在购买时已经含税了，13％的地税率，如果再销售，一般就不缴税了。但如果是经常性地再销售的话，图书也是应该缴增值税的。另一方面，非营利机构是小规模纳税人，在这种情况下，再转让书的话，就应该作为小规模纳税人按4％的地税率来缴税。零售环节要按4％来纳税。现在多数非营利机构都没有在这种情况下被征税，因为它们被视同为最终消费环节了。但是如果认真起来，再销售书，也是应该纳税的，应该纳增值税。增值税也跟营业税一样是有起征点的，是2000－5000元，也是由各省政府来规定这个起征点。要是达不到这个销售额，就不需要缴纳增值税。增值税我们很少遇到的。当然进口时会遇到。国外的慈善机构捐赠一些物品，进口的时候，除了缴纳关税，还要缴纳进口环节的增值税。这是可以特批的，大宗的有些是可以免的。
（4） 关税
关税一般也不会涉及到。主要是进口一些东西。有时候，国际慈善机构给非营利组织捐赠，捐赠在进口时就要缴纳关税。这个关税不是对方缴，是我们缴，接受方来缴这个关税。因为对方我们征不到，对方是国外的慈善机构。好在现在关税的税率在不断地下降，2004年平均关税已经下降到10.4%，有些机构也能适应了。
（5） 房产税
如果是属于原先的事业单位，一般是不会缴税的。新成立的非营利机构拥有房产，都要缴纳房产税。房产税规定按房产的价值来征税。现在还是按房产的价值征税，即按房产原值，减出一定的比例（10％－30％），这是地方政府规定的，对剩下的余值进行征税。税率是1.2%，一年征一次。这个的负担不高，也不重。但是如出租，获得一些收入补充、补充经费，对租金就要征收房产税。租金征收房产税的税率就比较高，是12％，按年来征收。
（6） 车船使用税
一般单位都会有车。车、都是要征税的，也是按年征收。货车按吨位，客车按载客人数征收，由各省政府来决定。各地的车船使用税的税率、税额都不一样。
（7） 城镇土地使用税
城镇土地使用税是根据国家土地国有、城镇土地国有原则来征收的，使用公用土地就要征税。城镇土地使用税以土地面积为计税依据，按一定的税额计算，按年计算，按年缴纳。税额不高，每平方米的税额大城市每平方米是0.5－10元，一般不会超过10元；中等城市0.4－8元；小城市0.3－6元；工矿区0.2－4元。
（8） 土地增值税
土地增值税有可能会遇到，但多数情况下是不会遇到的。拥有了房地产再出卖时，如果超过了原有购买时的价值，就是增值额部分如果超过50％，那么就要缴纳土地增值税。超过50％的部分，税率为30％，当然要扣除成本费用。这是按4级累进税率来征收的。增值额超过50％，税率是30％；50%－100%，税率为40％；100％－200％部分，税率为50％；200％以上，税率为60％。这是抑制房地产投机的一种措施。一般很少遇到，除非卖的房地产增值比较多。
（9） 耕地占用税
耕地占用税是一次性征收的税种。只对所占用的农用耕地征税。
（10） 契税
契税也不是经常性的行为。买卖房地产的土地房屋权属时，有房地产证书，对这个证书要征收契税。这个契税是对购买方征收的。卖房地产时是不需要缴纳这个契税的。在买房地产或者其权属、使用权时，要缴纳契税，包括国有土地使用权的出让，也包括出售、赠与和交换，还包括房屋的买卖、房屋的赠与和房屋的交换。交换也被视同为一种买卖行为。契税的税率是3％－5％，由地方政府、省一级政府来规定契税的缴纳。但是，居民住房的契税是比较低的，北京是0.5%，有优惠。
（11） 车辆购置税
车辆购置税就是在购买汽车时缴纳的税种。
（12） 城市维护建设税
这个税是一个附加税，它和流转税相对应。只要缴纳增值税或者是营业税，就要缴纳城市维护建设税。不缴纳这两个税就不需要缴纳城市维护建设税。按缴纳的流转税税额，也就是增值税或营业税的税额，大城市是7％，中等城市是5％，小城市是1％，三个不同的比例，相当于营业税加了1％。
（13） 印花税
印花税有两种情况，第一个是对于帐簿，都要贴花。再一个就是购销。所有的购销合同、技术转让、借款、财产保险等合同，产权转移证书都要缴纳印花税。印花税有定额，像帐簿、一些证件，都是定额贴花。也不贵，帐簿是5块钱。但是要是签订的合同，就是定率的。购销合同、借款合同，按照1‰－0.5‰的税率。不同的合同，按合同额规定不同的税率。当然我们有些机构到股市筹集资金，参加股市炒股，那么还要涉及到证券交易印花税。它也是一种印花税，现在是1％的税率，买卖双方都要被征收的。
作为一个非营利机构，真正在日常活动中要缴纳的税种大概也就是5至6个，如所得税、营业税、房产税、土地使用税，还有城市维护建设税，这些是需要经常缴纳的。多数其他税种，平时都不会经常性地遇到的。
三、 中国对非营利组织的税收优惠政策
这些税收优惠政策分三种情况。一种是非营利组织本身可以得到的优惠政策；第二种是鼓励企业支持非营利组织的税收优惠政策；第三种情况是针对个人向非营利组织捐赠的税收优惠政策。
（一）非营利组织可以得到的税收优惠政策。现按照上述的税种顺序来介绍。对于非营利组织本身享受的税收优惠政策，我们采取的口径就是适用。在我们国家的发展过程中，原先不用非营利组织这个概念。这个概念是这几年才开始使用的。原先有许多规定是按行业来进行的。那么，属于这些行业就可以享受到相应的优惠政策的待遇。这是可以比照进行的。
1、 企业所得税
就企业所得税来讲，有一个文件叫做《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》，主要是这个文件，其他一些相关文件中还有一些规定。企业所得税可以享受一些免税待遇。归纳起来有9条，其中大部分跟财政资金有关。
（1） 财政拨款。获得的财政拨款免征企业所得税。
（2） 经国务院及财政部批准设立和收取并纳入财政预算管理和财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金和附加收入。我们许多组织可能不会有这类资金，但有些组织是有的。
（3） 经国务院、省级人民政府批准（不包括计划单列市），并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费。有些非营利组织是行政事业单位，它有一些行政事业性收费，这些是可以免征企业所得税的。
（4） 经财政部核准，不上交财政专户管理的预算外资金。有些个别的社团可以得到预算外资金。这个不上缴财政专户管理，也是可以免税的。
（5） 从主管部门和上级管理部门得到的用于事业发展的专项补助收入。因为我们还有大量的事业单位没有转制，事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入也是财政性拨款，也不被征税。
（6） 事业单位从其所属的独立核算经营单位的税后利润中取得的收入。
（7） 社会团体取得的各级政府的资助。
（8） 社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。
（9） 社会各界的捐赠收入也是免税的。社会各界的捐赠收入虽然给了非营利组织，但并不是为非营利组织本身使用的。，非营利组织获得的这些捐赠收入是要用于公益事业的，是给收益人的。所以这部分也是免税的。
除了上述9条之外，在税法上，就是税收政策规定上，专门对一些非营利机构有所规定。比如对非营利性的科研机构，其从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所取得的收入，可以免征企业所得税。对于非营利性的科研机构从事非主管、非主营业务收入而用于改善研究开发条件的部分，经过批准后，可以抵扣应纳所得税部分。这是对于非营利性的科研机构的特殊规定。
对于公益事业的基金会，税法规定：对这些基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税应税收入的总额，照章征收企业所得税。当然，国库券除外；基金会在金融机构的存款取得的利息收入，可以免税。
2、营业税
营业税也有一些规定，主要是按行业规定的。有以下六种情况：
（1） 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务。这些服务的收费，免收营业税。
（2） 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等机构按国家规定取得的医疗卫生服务收入，都是可以免税的。营利性的医疗机构，将取得的收入直接用于改善医疗条件的，在一定时期，比如三年内，也可以免营业税。
（3） 学校和其他教育机构提供的教育劳务，是可以免营业税的。但是这里的教育机构是指普通学校，即经过统一教育行政部门批准成立、国家承认学历的学校。
（4） 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动取得的门票收入，还有科技馆以及最近明确的宗教场所举办的文化、宗教活动的门票收入都是免税的。这些免税收入都是指第一道门票的收入。有些场馆是园中园，园里还收第二道门票，这一部分就不免税了。
（5） 财政性的收费、社会团体收取的会费，其营业税是免除的。社会团体收取的会费，不需要缴纳营业税，所得税也免了。
（6） 非营利科研机构从事技术开发、技术服务取得的相关的收入，免营业税。这是对非营利性的科研机构的照顾。
3、关税
对关税也有一些规定。外国政府、国际组织无偿捐赠的物资可以免进口关税。所以，要争取在国外得到的一些关税可以被免除的捐赠。但是这类捐赠的增值税是不能免的。
4、房产税
房产税对非营利组织制定了可以比照的一些减免税的政策，有三种情况：
（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。
（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。
（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。
5、城镇土地使用税
城镇土地使用税的免税和房产税的免税是一致的,也有三种情况可以免税。
6、 关于车船使用税
对于特殊用途的车船有一些减免税的规定。
（1）国家机关、人民团体、军队自用的车船。
（2）国家财政部门拨付行政事业经费的单位自用的车船。
（3）防疫车、救护车以及其他各种车船。非营利的医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构使用的车船等等也是免税的。即使是营利性医疗机构自用的车船也在一定时期内可以免税，有3年免税期。政府部门和企业、事业单位及
