纳税筹划：增值税纳税筹划案例——利用兼营行为筹划
2007-10-04 22:45:20 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/29/2003信息】 五、利用兼营行为筹划
兼营是企业经营范围多样性的反映，即每个企业的主营业务确定以后，其他业务
项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：
1．兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17％的生活资
料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。
2．既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其
经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应
税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。
从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳
务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。
兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对
应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，
按其适用税率计算缴纳营业税。
增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核
算的，从高适用税率。如本应按17％和13％的不同税率分别计税，未分别核算的则一
律按17％的税率计算缴税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算
的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。营业税税率一般为3％-56％，
远远低于增值税税率。所以，如果将非应税劳务营业额并入应税销售额中，必然会
增大纳税人税负支出。
例如，某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰
装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提
供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售
额90万元，同时又为客户装饰办公室，取得劳务收入50万元，本月可扣除的进项税额
共12万元。则应纳税款计算如下：
未分别核算，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：
应纳增值税＝90×17％＋50÷(1＋17％)×17％－12＝10．56(万元)
分别核算，货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税：
应纳增值税＝90×17％－12＝3．3(万元)
应纳营业税＝50×3％＝1．5(万元)
共纳流转税税额＝3．3＋1．5＝4．8(万元)
是否分别核算，缴纳税款的差异是：
10．56－4．8＝5．76(万元)
因此，分别核算可以合理合法地为企业省税5．76万元；反之，如果不分别核算，
就要多缴“冤枉税”5．76万元。
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