纳税筹划：增值税纳税筹划案例——利用增值税的减免税规定筹划
2007-10-04 22:45:02 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/31/2003信息】 八、利用增值税的减免税规定筹划
(一)利用增值税的免税规定节税
第一节讲到增值税的八项法定免税规定，利用法定的免税规定以及机构的适当分
设可达到合法的避税。
例：某市乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场
生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。由于该厂不属于农业生产者，其最
终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销商品免税待遇，而依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，按收购金额10％扣除进项税额。由于草料的价值不是很高，购进的价款占销售额的比重不到10％，增值率高。但是该企业生产的产品花色奶，适用17％的基本税率，全额按17％的税率计算销项税额，销项税额减去进项税额为该企业的应缴税金，其税收负担较重。比如，乳品厂销售花色奶100万元，购进的草料10万元，应纳增值税为：
100×17％－10×10％＝16(万元)
为了合法地减轻纳税，该企业决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两
个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，生产协作上是牧场生产的鲜奶仍供应给
乳品加工厂加工销售，牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。作为牧
场，由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)，符合农业生产者自销农业产品的条
件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格
确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品奶销售额的50％左右，所以，作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，就可按购买金额抵扣10％的进项税额。比如，乳品厂销售花色奶仍为100万元，购进的鲜牛奶为50万元，这时，应纳增值税税额就发生了变化：
100×17％－50×10％＝12(万元)
由于经营机构的变化，充分利用了农产品生产者销售自产农业产品免征增值税的
规定，节省了税款，节税金额为：
16－12＝4(万元)
(二)兼营业务减税、免税的规定
纳税人兼营免税货物，并且能够分别单独核算免税、减税项目的销售额的，即可
获得免税、减税。
(三)起征点的规定
税法规定，纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增
值税起征点幅度如下：
1．销售货物的起征点为月销售额600-2000元。
2．销售应税劳务的起征点为月销售额200-800元。
3．按次纳税的起征点为每次(日)销售额50-80元。
对于小额经营者，通过分散经营，也可利用法定起征点的规定实施节税的计划。
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