企業內部核算的納稅籌划
2007-10-04 22:44:23   来源：不详   评论：0 点击：

    利用企業內部核算進行納稅籌划，是指依照國家規定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列合法要求進行的企業內部核算活動，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現少納稅或不納稅。     1.存貨計价的納稅籌划     存貨是企業在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各种資產，包括各种原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協作件、自制半成品、產成品等。存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行財務制度規定，購入存貨應按照買价加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計价。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本价的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一种。計价方法一經選用，不得隨意改變。     2.折舊計算的納稅籌划     在上述分析存貸計价對稅基影響過程中，為了分析的方便，舍去了固定資產折舊費用的因素。折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同。從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。     3．購銷活動的納稅籌划     企業購銷活動中的地點、對象、定价、結算方式，与企業的稅負有很大的關系。例如，在企業銷售資金難以及時回籠的情況下，采用分期收款結算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業采購、銷售中的納稅籌划，具有十分重要的意義。     （1）利用地區性的稅負差別，在稅負較低的地區設立分公司或子公司等分支机构，將貨物調撥到分支机构銷售，通過轉讓定价的方法，達到減輕稅負的目的。     （2）購銷活動中，利用增值稅購進扣稅法，以各种方式延緩納稅。 增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的總体稅負，但卻為企業通過各种方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時間价值因素，為相對降低稅負創造了條件。     （3）利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌划     企業產品銷售的具体形式是多种多樣的，但總体上有兩种類型：現銷方式和賒銷方式。現行稅制和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售實現時間的規定是一致的。《增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式不同，具体為；采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依据，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物共辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑据的當天。可見，不同的銷售結算方式，納稅義務的發生時間是不同的，這就為進行納稅籌划据供了可能。     納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到貨款不開發票的方式，就能達到遞延稅款的目的。例如，對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發，則應作相后的納稅籌划。     4.財務成果及其分配的納稅籌划     企業的財務成果是企業在一定時期內，全部經營活動所取得的利潤或發生的虧損。財務成果分配亦即利潤分配，是指將企業在一定時期內實現的利潤總額、按照有關法規的規定，進行合理的分配。企業實現利潤在進行相應調整后，依法繳納所得稅。這里所說的調整主要是指所得稅前彌補虧損和投資收益中已納稅的項目或按規定只需補交所得稅的項目。企業稅后利潤按規定順序進行分配。財務成果的分配，不僅關系到企業投資者利益和企業未來發展，而且關系到企業稅負。在企業財務成果分配過程中，与稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。     （1）推遲開始獲利年度，延長申報經營期，實現納稅  划。《外商投資企業和外國企業所得稅法》中規定：對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。外商投資企業實際經營期不滿十年的，應當補繳日免征、減征的企業所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了納稅籌划的可能。一是利用稅法允許的資產計价和攤銷方法的選擇權，在企業經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使"免二減三"開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；二是生產性外商投資企業設立時，盡可能申報其經營期在十年以上，以取得減免稅优惠。即便將來實際經營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。     （2）利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業發生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續彌補。但是，延續彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有；兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，可以達到免繳企業所得稅的目的（企業合并的納稅籌划中將詳細說明）；利用稅法允許的資產計价和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標准的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一优惠政策的期限。     （3）保留在低稅地區投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負、我國現行企業所得稅法中規定：納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅.這樣,保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本,可以減輕投資者的稅收負擔。     （4）利用再投資退稅的优惠政策進行納稅籌划、我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中規定；外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務机關批准，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款；外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營起三年內沒有達到產品出口企業標准的，或者沒有被繼續确認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的60％。     這些規定為進行納稅籌划指明；一是外資企業可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業的經營期申報在五年以上，如在經濟特區的生產性企業應申報在十年以上，以取得再投資退稅和"免二減三"的所得稅优惠；二是申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業或產品出口企業，以多取得60％的退稅款。至于實際經營期短于規定期限或者三年后經認定不符合技術先進企業或產品進口企業標准，不過退還多退的稅款罷了，這相當于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現了納稅籌划的目的。