企業分立的稅收籌划
2007-10-04 22:44:21   来源：不详   评论：0 点击：

    企業分立是指一個企業依照法律的規定，將部分或全部業務分离出去，分化成兩個或兩個以上新企業的法律行為。它峈怓O原企業解散而成立兩個或兩個以上的新企業，或者是原企業將部分子公司、部門、產品生產線、資產等剝离出來，組成一個或几個新公司，而原企業在法律上仍然存在。企業分立是企業產權重組的一种重要類型。企業分立的動因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業的主營業務等，都是企業分立的動因，獲取稅收方面的利益也是企業分立的一個動因。     企業分立中的稅收利益主要体現在兩個方面：     一、在流轉稅中，一些特定產品是免稅的，或者适用稅率較低，這類產品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業往往由于种种原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產品的生產部門分立為獨立的企業，也許會獲得流轉稅免稅或稅負降低的好處。     二、當企業所得稅采用累進稅率時，通過分立可以使原本适用高稅率的企業，分化成兩個或者兩個以上适用低稅率的企業，從而降低企業的總体稅負。     從流轉稅方面來看，各稅种減免稅的特定項目都有一定的籌划空間。例如，《增值稅暫行條例》規定：避孕藥品和用具、古舊圖書等８种貨物免征增值稅。相應的，用于這些免稅項目的購進貨物或應稅勞務的增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。如果納稅人既經營免稅項目的產品，又經營應稅項目的產品，就必須准确划分不得抵扣的增值稅進項稅額。如果不能准确划分，按下列公式計算不得抵扣的增值稅進項稅額：     不得抵扣的增值稅進項稅額＝當月全部增值稅進項稅額×（當月免稅項目銷售額＋非應稅項目營業額）÷（當月全部銷售額＋營業額）。     樂華制藥厂主要生產抗菌類藥物，也生產避孕藥品。１９９９年該厂抗菌類藥物的銷售收入為４００万元，避孕藥品的銷售收入為１００万元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為４０万元。該厂是否要把避孕藥品車間分离出來，單獨設立一個制藥厂呢？下面我們來分析一下：     合并經營時可以抵扣的進項稅額為：４０－４０×１００÷５００＝３２（万元）     另外設立一個制藥厂：如果避孕藥品的進項稅額為５万元，則樂華制藥厂可抵扣的增值稅進項稅額為４０万元減去５万元，結果為３５万元，大于合并經營時可抵扣的３２万元，可多抵扣３万元。此時分設另外一個制藥厂對樂華制藥厂有利。     如果避孕藥品的增值稅進項稅額為１０万元，則樂華制藥厂可抵扣的進項稅額為４０万元減去１０万元，結果為３０万元，小于合并經營時可抵扣的３２万元，則采用合并經營較為有利。     如果避孕藥品的進項稅額為８万元，則樂華制藥厂可抵扣的進項稅額為４０万元減去８万元，結果為３２万元，与合并經營時可抵扣的３２万元相等，分立經營与合并經營在納稅上并無區別。此時，免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例為８万元除以４０万元，結果為２０％，免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例為１０万元除以５０万元，結果也為２０％，因此，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例与免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例相等時，分立經營与合并經營在稅收上并無差別。     從上面的分析中我們可以看出：當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例小于免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例時，分立經營比較有利，且免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例越小，分立經營越有利。反之，合并經營比較有利。     從所得稅方面看，雖然目前我國的所得稅采用的是比例稅率，而不是累進稅率，企業分立對降低整体稅負的作用不大。但是，為了照顧利潤水平比較低的小型企業，我國的企業所得稅法在３３％的基本稅率外，又規定了兩檔照顧性稅率。這樣，年應納稅所得額在３万元（含３万元）以下的企業，減按１８％的稅率計算繳納所得稅；年應納稅所得額在１０万元（含１０万元）以下至３万元的企業，減按２７％的稅率計算繳納所得稅。這种差別稅率給納稅人提供了稅收籌划的空間。但是這种稅收籌划方法必須充分考慮成本和收益，。     企業分立并不能單純地以追求稅收利益為目的，還應綜合考慮分立的成本和收益、市場、財務、經營等多個方面的因素，只有全面分析后，才能作出對企業最有利的選擇。