外企稅收籌划的要點
2007-10-04 22:44:25   来源：不详   评论：0 点击：

    外資企業在進行稅收籌划時，需要考慮的因素很多，加之企業各有特點，側重點有所不同。筆者現就自己在實務操作中積累的經驗，闡述如下四點，以供大家參考。     注意跨國經營戰略和管理模式     外企在進行稅收籌划時，首先要考慮与其海外總部全球經營戰略与管理模式相配合。如果外企還處在銷售其海外產品和搶占市場的階段，就要著重考慮關稅及增值稅的籌划；處在加強售后服務与特許專營權的轉讓階段，就要著重考慮貨物和服務的混合銷售的籌划，以及特許權轉讓的預提所得稅、無形資產轉讓的營業稅籌划；至于發展到生產、管理及建立研發區域中心階段時，則要著重考慮企業所得稅的优惠政策及整体稅負最輕的籌划。     例如，現階段，有些跨國公司通過网上下載軟件，在線進行网絡升級，維護，進行關稅及相關流轉稅的籌划，就綜合考慮了几個稅种。     考慮企業組織形式及功能     外企在進行稅收籌划時，也要考慮其在我國的組織形式及功能。我們知道，在我國，外商投資企業和外國企業的法律身份是不同的，因此其稅收責任也是不同的。外商投資企業在我國負無限納稅責任，外國企業在我國負有限納稅責任。不僅如此，外企不可避免地要受到我國市場准入程度的約束，也就是說不同類型的外企組織要得到相應外經貿部門的批准，其經營范圍也必須經工商管理部門審批許可。     因此，在進行稅收籌划時，要充分考慮到外經貿、工商及特殊行業主管部門的規定。這樣才能減少稅收籌划因國家管理所帶來的其他方面的風險，保障稅收籌划方案在合法、合規性的前提下行之有效。     例如，國家在法律咨詢、人力資源服務以及其他特殊行業都有一定的限制，一般外企只能以代表處的形式在我國開展業務。對代表處稅收管理上也多以經費換算收入的特殊方式來征稅，代表處的這种征稅方式核算簡單，稅負确定，因此，稅收籌划也只能在其經費支出上進行。如果超越代表處的經營范圍，而進行收入和交易的稅收籌划，則會帶來其他方面的風險。     當然，隨著外企在我國的發展和國家政策的變化，也可以考慮利用更為复雜的企業組織形式來享受特定的稅收优惠。例如，我國近來賦予外商投資公司研發、銷售及進出口其投資公司產品等功能，与此相應也享有研發費用加成扣除、再投資退稅等稅收优惠政策，所以很多原來只具有法律意義的空殼投資公司也就可以籌划進行實質性業務，以享受特定的稅收优惠。     了解國際稅收協調与我國稅制現狀     外企在進行稅收籌划時，必須要考慮与其海外總部稅收安排的協調和配合。鑒于各國稅制的不同，簽訂稅收協定情況的不同，因此稅收協調就顯得格外重要。例如，很多跨國公司海外總部所在國簽有多邊的稅收轉讓定价協定，如預約定价法等，一旦簽訂，在若干年內就會保持穩定不變。所以我國外企在進行生產、投資、分配以及產品進出口時，就要充分考慮与其海外總部所簽訂預約定价法的協調与配合，否則就會影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調整。     外企在進行稅收籌划時，也要考慮我國現行稅制，以及實際征管水平，甚至一些地方具体的財政政策。例如，出口退稅對企業來說是很大的稅收优惠，理論上說應當加大國內采購原材料的總量，以期增大退稅額進而降低出口產品成本，但在我國實際出口退稅耗時長，審核程序較為复雜，且受到當年出口預算的制約，因此外企要進行退稅額的時間价值核算，全面考慮退稅籌划的時效和成本。     此外，我國有些特殊的經濟區域，實行部分已繳稅款的返還，以及一些地方稅費的減免优惠，這些优惠有些并不規范，甚至是違法的。這也需要在稅收籌划中加以慎重考慮。     分析財務管理手段和人員素質     外企在進行稅收籌划時，還要考慮本企業現有的財務管理手段，人員素質狀況。一般來說外企都運用一套全球一体化的財務電算化軟件，這樣能保証跨國公司財務信息迅速有效管理，在此基礎上也兼顧一些國家特殊的稅務要求。這种財務管理報告系統和稅務征管要求必然存在差异，只是程度不同而已，因此外企為了完成相應的稅收籌划目標，往往要配制符合我國稅收法規特殊要求的計算机輔助軟件，有些甚至要進行复雜細致的人工調賬和匯表工作。這時進行稅收籌划就要考慮這种銜接和配合的效率和成本，尤其是辦稅人員少，辦稅經驗不足的企業，更要考慮。否則即便花費很大的代价聘請世界五大會計事務所人員進行的稅收籌划，也會在具体實施時大打折扣，得不償失。