如何做税收筹划：如何进行增值税的税收筹划——增值税的税收筹划（２）
2007-10-04 22:26:20   来源：不详   评论：0 点击：

    增值税计税依据的税收筹划     增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额， 又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理 合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。 　　增值税销售额的筹划 　　销售方式的选择的筹划     在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不 同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值 税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在前面章 节里，相关的内容已述及，在这里只就折扣销售税收筹划问题作以阐述。     折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因， 而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品， 给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。     在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在 销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种 折扣优惠(如在10天内付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款)。 销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售 额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和 购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按 增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。     某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲 采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品(成本为40 元，均为含税价)；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为 40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于 该商场选择哪种方式最为有利呢?     打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：     [140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2．9(元)     赠送商品。其增值税税额为：     200÷(14－17％)×17％－120×(1＋17％)＝11．62(元)     赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：     60÷(1＋17％)×17％－40÷(1＋17％)×17％＝2．9(元)。     合计应缴增值税：     11．62＋2．9＝14．52(元)     返还现金。销售200元的商品，应纳增值税为11．62元。     上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。企 业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠送 实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等等。只 有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。     销售使用过的固定资产的筹划     对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产 暂免增值税。这里所说的固定资产有具体的限定条件：属于企业固定资产目录所列货 物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。如 不同时具备上述条件，无论

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