如何做税收筹划：如何进行增值税的税收筹划——增值税的税收筹划（１）
2007-10-04 22:26:22   来源：不详   评论：0 点击：

    现行增值税的征管体制、使增值税的纳税人具有选定性，作为企业是选择作为增 值税的纳税人，还是营业税的纳税人？是申请做一般纳税人，还是小规模纳税人？成 为税收筹划的一个重要内容。而增值税的税率具有固定性，作为纳税人没有选择税率 的空间，其不能构成税收筹划的重点内容。值得一提的是销售额的确定，作为增值税 的征税依据，税法对其作了多种规定，这为纳税人进行税收筹划提供了广阔空间，使 其成为税收筹划的又一重要内容。     增值税纳税人的税收筹划     两种类型纳税人的筹划     增值税是普遍开征的税种，涉及的纳税人比较广泛，而纳税人的经营规模和管理 水平又千差万别。因此，为了便于规范管理，提高征管效率，增值税的纳税人被分为 一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同的计税方法和征管要求。     两种纳税人的区分标准     区分一般纳税人和小规模纳税人的标准，原则上有两个：一个是定量标准，即销 售额，看纳税人的年销售额是否达到所规定的限额标准；另一个是定性标准，即会计 核算标准，以纳税人的会计核算的健全程度为标准。     销售额标准。销售额标准是由财政部规定和调整的，现行小规模纳税人的销售额 标准为：从事货物生产或提供应税劳务纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务 为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物 批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳 税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人标 准纳税。需要注意的是这里的销售额是指增值税应税的销售额，即纳税人实现的用以 计征增值税的销售额。     会计核算标准。对于达不到销售额标准的纳税人，则适用会计核算标准，即如果 会计核算健全，能够准确提供税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模 纳税人，而认定为一般纳税人。所谓会计核算健全，是指能接会计制度和税务机关的 要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但会计核算标准不易操作，因此，在 征管中对会计核算标准作了严格限制：从事货物零售业务的小规模企业不适用会计核 算标准；年销售额达不到50万元的小商业纳税人，不适用会计核算标准；年销售额达 不到30万元的小工业纳税人，不适用会计核算标准。     那么，达到销售额标准的纳税人，如果会计核算不健全，是属于一般纳税人还是 小规模纳税人？答案是一般纳税人，但在增值税的计征方面，与小规模纳税人和会计 核算健全的一般纳税人都不相同：适用一般纳税人的税率，但又与小规模纳税人一样， 不能抵扣进项税额和使用专用发票。这样规定，有利于促进纳税人健全会计核算制度， 也有利于加强增值税的征收管理。     除以上规定外，为了加强增值税一般纳税人的管理，又进一步充实了认定一般纳 税人的标准。经营场所标准：无固定经营场所的纳税人，要取消一般纳税人资格，改 按小规模纳税人征税。税收征管标准，即以征收管理中是否存在违规现象作为认定标 准，原一般纳税人有下列情形之一的，则取消其一般纳税人资格：有偷税行为或有虚 开增值税专用发票行为的；不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的；经税务机 关日常稽查连续三个月被列入《未申报纳税人清单》或连续6个月被列入《申报异常 纳税人清单》的。 　　两种纳税人的纳税比较     人们通常认为，小规模纳税人的弊端重于一般纳税人，但实际上并非完全如此， 两种纳税人各有利弊：从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人 不得抵扣进项税额，其进项税额只能进成

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