企业捐赠的税收筹划
2007-10-04 22:19:56 来源：不详 评论：0 点击：
税收筹划是指在顺应税法意图，完全不违背立法精神的前提下，当存在两种或两
种以上的纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，达到税后利润最大化。税
收筹划是纳税人的正当权益，企业非常关注税后利润的最大化，即使在发生对外捐赠
行为时也不例外。那么，如何使企业在对外捐赠时也能获得一定的税收利益呢?依据我
国现行税收法规对此作相关介绍。
一、捐赠途径、对象的选择
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和其他税收法规的规
定，纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭
受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额3％(金融、保险企业为
1．5％)以内的部分，准予扣除；纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字
事业、农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。与此相
关的税收政策在此不一一列举。企业选择捐赠途径、对象的个同，所获得的税收收益
也不同。
例如：某工业企业2000年度实现应税所得500万元，企业所得税税率为33％。企
业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠50万元。
拟有三种方案：
1．作非公益、救济性捐赠或不通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作公
益、救济性捐赠；
2．通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作公益、救济性捐赠；
3．通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育捐赠。
第一种方案，捐赠额不能在税前扣除。企业应纳所得税为：500×33％＝165(万
元)
第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除。企业应纳所得税
为：(500-500×3％)×33％＝160．05(万元)
第三种方案，捐赠额可以全额在税前扣除。企业应纳所得税为：(500-50)×33％
＝148．5(万元)
由此可见，采用第三种方案，企业应纳税额最少，获得利益最多。
二、纳税人身份的选择
目前，我国内资企业与外资企业捐赠的扣除适用不同的标准。《中华人民共和国
外商投资企业和外国企业所得税法》规定，企业通过中国境内国家指定的非营利的社
会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，
可以作为当期成本费用列支。对于外资企业来说，指定范围内的捐赠可以按实际发生
额全额扣除，没有3％的限制。因此，以不同的纳税人的身份进行捐赠，也可使企业
获得不同的税收利益。
例如，某一大型企业下设两个独立核算的公司，一个为内资企业，另一个为中外
合资企业。在所得税税率相同的情况下，选择中外合资企业对外捐赠获得的税收利益
更多。
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