企业所得税筹划空间分析
2007-10-04 22:19:54   来源：不详   评论：0 点击：

    企业所得税是对中华人民共和国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)和组 织的生产经营所得和其他所得征收的一个税种。这是一个古老的税种，在新中国税制 史上也是一个复杂的税种，1994年新税制后的企业所得税非常具有特点，正因为它的 特点，产生了企业所得税的筹划空间。     一、企业所得税的特点     1．纳税人采用独立核算制度。企业所得税一般以公司法人为纳税人，我国虽颁 布《公司法》，但依法成立的公司法人还是少数，大量的私营企业和事业单位及其下 属企业，都不具备法人资格。如果采用按公司法人作为判定企业所得税纳税人的标准， 将会使大量的非法人企业不能纳人企业所得税的征税范围。因而，我国以独立核算的 单位为纳税人，并设定了三个缺一不可的条件：一是在银行开设结算帐户；二是独立 建立账簿，编制财务会计报表；三是独立计算盈亏。正是这三个缺一不可的条件，给 纳税人规避税收提供了机会，纳税人可以根据利润状况决定是否独立核算，从而规避 税收负担，减少税收风险。     2．应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。企业取得任何一项所得，都必须要 有相应的消耗和支出，只有企业取得的所得扣除为取得这些所得而发生的成本费用支 出后的余额，才是企业所得税的应税所得。在确定纯收益的过程中，我们姑且不论确 认的难度，单说成本和确认的复杂性。第一，成本范围的复杂性。至今没有较为明确 的规定，有大量的空间；第二，存货计价的选择性。不同经济走势下的存货计价选择 直接影响当期成本的大小；第三，折旧方式的选择性。折旧方式不同，折旧总额不变， 但当期进入成本的折旧额却不同；第四，准备金列支方式的选择性。为了落实稳健的 财务原则，企业可以列支各种准备金，如坏账准备金等等。这些准备金列支大体有两 种方式：一是备抵法，另一是直接列支法。企业可以根据自身情况选择有利于自己的 方法；第五，成本分配的复杂性。成本模糊部分在当期与在建工程间分配，在不同征 免税组织中分配，生产成本在产品与完工产品之间分配，都影响当期收益；第六，预 提和待摊在不同情况下，也影响当期收益。除了成本费用确认复杂性外，复杂的经济 活动、投资重组等等行为使所得来源于各地，使企业和组织的收益也变得非常复杂， 这也是未来经济活动中合理避税的空间。     3．税率复杂。企业所得税实行比例税率，标准税率为33％，还有许多优惠税率 (如27％、18％、15％、0％)，这些都是税收筹划的重要空间。     4．非规范的企业所得税会计。我国财务会计和所得税会计不同，存在永久性差 异和时间性差异，因两个差异而带来的许多相关问题的处理导致税收筹划空间的存在。     5．大量的税收优惠，复杂的征收活动，差异的税收管辖权，造成企业所得税和 其他税种相比，有较强的复杂性，存在非常大的空间。     二、企业所得税的筹划空间     1．纳税人的选择。     我国企业组织结构复杂且不规范，企业经营状况差异也大，在独立核算制度下就 存在纳税人选择的问题。当企业盈利时，可以根据盈利大小结合优惠税率，分解企业 下属单位，使整个或某个下属单位享受优惠税率，当企业亏损时．纳税人选择的意义 不大；而当企业及下属单位有盈有亏时，选择纳税人就显得特别重要。此时，要想方 设法使企业合并申报，盈亏对抵。否则，一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还 得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。如果确实不能选择纳税人，转让定价则是解 决盈亏对抵的主要办法。     企业在成立时，也存在选择纳税人问题。如果是有限责任公司，则企业不但要缴 纳企业所得税，税后利润分配时还要缴纳个人所得税；如果是合伙制单位，则企业只 需缴纳个人所得税。当然，企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定， 但当时条件许可、组织形式对生产经营没有影响时，税收负担问题则是主要考虑问题。 企业投资时，可以建新厂房、买新设备，也可收购亏损企业，通过合并财务报表，在 五年内用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而减轻税收。当然，收购方式要作整体效益 评估，税收负担仅是其中因素之一。所以，无论是总分公司，还是母子公司，根据税 收状况自如调整组织结构就能够减轻税收负担。     2．存货计价的选择。     在实行比例税率环境下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化 趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货进行计价， 可以使期未存货成本降低，本期存货成本提高，使企业的销售收入扣除成本后的收益， 即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税 后利润数额的目的。相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进后出法对企业存 货进行计价，才能提高企业本期的存货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得 税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权法对存货进行 计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安 排应用资金的难度。     3．折旧方式的选择。     折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、 工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到 各期生产成本中去的固

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