【摘要】 作为当今社会生活的主旋律，变革与发展已渗透到事物的方方面面，改革开放30年来，我国财务管理与管理会计的教学和实践也经历了复杂的变革和发展历程。本文从财务管理与管理会计的关系出发，详细介绍了两者之间的联系和区别。并在此基础之上，进一步阐述管理会计与财务管理改革及实践的具体方法和建议。
【关键词】 财务管理 管理会计 价值链 战略
改革开放30年来，我国的生产要素市场、产品市场、资本市场从无到有，并逐步得到完善和发展，企业经营管理活动的外延也不断扩大。财务管理与管理会计作为会计专业教学中的两门相互独立的学科和主干课程，其学科内容的运用在经济管理活动中发挥着重要作用，目前已成为企业管理的核心。
一、财务管理与管理会计的联系和区别
全美会计师协会管理会计实务委员会（NAA MAPC）在1986年对管理会计作了一个容易使人感觉管理会计偏重结果的基本定义。国内理论界引进西方管理会计之后结合我国国情，给管理会计作了一个更加注重过程的定义。他们认为管理会计是管理和会计的精巧结合。财政部曾指出“财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作”，这体现了财务管理是有关资金如何获取、如何有效使用的管理工作。根据这些定义不难看出管理会计与财务管理具有相同的管理属性，都是企业管理的重要组成部分。不过，尽管如此，管理会计和财务管理仍然存在着本质的区别。
（一）管理会计与财务管理的联系
首先，管理会计和财务管理有着共同的研究对象和研究目的。资金是价值的代表，资金运动是价值运动的表现形式。企业财务管理的研究对象是以再生产过程中的资金为代表的实体价值运动，而管理会计的研究对象则是对这种实体价值运动的分析、管理和反映。因此，它们的研究对象均表现为价值运动。作为多边契约联结的现代企业为了吸引股东和债权人不断投资、为了产品获得社会认可、为了拥有稳定的员工群体和持续的增长动力，必须不断实现价值的增值和创造。故而，现代企业管理会计和财务管理的研究目的必须是也只能是实现企业价值增量的最大化。
其次，管理会计和财务管理在价值链上存在着不可分割的内在联系。迈克尔·波特将现代企业的生产经营管理活动视为一个价值创造过程，该过程由设计、生产、营销、交货和起辅助作用的增值作业组成并形成一条价值链。根据企业所处的具体环境，可将价值链分为横向、纵向和内部三条价值链。横向价值链是由产业内部的各个企业之间的相互作用形成的价值链，纵向价值链是由原料投入到产品形成期间所有环节涉及到的全部企业构成的价值链，内部价值链是企业对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。财务管理通过分析横向价值链，利用总成本最小化、产品创新、技术开发、优质服务等形成强于竞争对手的优势为企业理财奠定良好的基础条件。管理会计研究分析市场消费倾向等横向信息，引导企业的营销发展方向，确保企业在激烈竞争中处于优势地位。现代企业可以占有纵向价值链上的若干价值链节，但并非所有链节都能为企业提供相同的价值增值机会。管理会计通过市场调研、收集信息，市场预测，目标成本的设定和预测实际成本决定投资方案的可信性。财务管理根据管理会计所提供的信息，运用投资组合等理论降低投资风险进行资金的具体决策。财务管理依据基于管理会计构建的内部价值链，合理配置有限资金以满足高增值项目的资金需求并据此编制财务预算，管理会计则对费用进行控制，为编制和执行下期预算提供依据。由此可见，管理会计为企业财务良性运转营造良好环境，有利于企业在财务管理中做出正确的投资决策和实现企业财务管理目标。
（二）管理会计与财务管理的区别
管理会计与财务管理之间除了存在着密切的联系之外，还存在着复杂的区别，它们主要体现在以下几个方面。
第一，管理会计与财务管理的学科属性不同。管理会计是会计的一个分支，在学科层次上处于第二层次，这一点已在理论界取得了共识。但财务管理却不同，它不是一门独立的学科，也不是从属会计学科的子学科。从其主要内容和基本职能看，财务管理应该属于与会计学并列的处于第一层次的学科——企业理财学。
第二，管理会计与财务管理的学术渊源和学科体系不同。财务管理学与投资学、数理经济学、金融市场学的关系密切，其内容基本是完整的，体系也较为清晰。管理会计的发展主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响，它是方法和内容的混杂体，内容不够完整，体系也不够清晰。
第三，管理会计与财务管理的研究方法不同。管理会计的研究方法包括预测分析、决策分析、控制和预算等方法。对于财务管理而言，由于资金的时间价值这一思想贯穿始终，折现也就成为了财务管理方法体系的核心部分。因此，财务管理的主要研究方法是在折现评价方法的基础上（例如净现值法、现值指数法和内部报酬率法等）引申出的一系列定价模型方法，如资本资产定价、套利定价、期权定价等模型。
二、当前财务管理与管理会计教学中存在的问题
从20世纪80年代初至今，我国在财务管理与管理会计理论和实践上的研究与应用取得了较大发展，对于指导和改善我国企业经营管理、提高经济效益发挥了积极作用。但是随着社会经济的快速发展，我国财务管理与管理会计理论日益显现出许多缺陷和不足。
（一）财务管理理论教学不能很好的适应新的经济环境。
新的经济环境条件下，财务管理主体虚拟化，“知本”参与利润分配，财务管理观念也向知识效益和人才价值观转化，投资风险和网络技术风险与传统风险并存，且日益突出。而当前财务管理教学中不能很好的适应这一变化。教学中，财务管理主体仍然停留在有形的、相对稳定的、具有独立的物质利益的经济实体，忽视了虚拟化的网络主体和参与利润分配的“知本”要素，缺乏以人为本的观念。传统的投资风险教学无法预测和规避财务管理在新的经济环境条件下面临的投资风险和网络技术风险。
（二）管理会计与财务管理教学内容重复交叉现象严重。
管理会计与财务管理在教学内容上存在着大量重复和交叉，使两门学科显得内容混乱。如时间价值、风险价值、资本成本、杠杆原理、全面预算体系及存货控制等内容都有在财务管理和管理会计中出现，使之呈现出一种完全重复或部分重复的现象。这种重复和交叉不仅直接影响到学生对学科知识的把握和处理，而且极大的削弱了两门学科各自独立存在的必要性。
（三）管理会计的应用与实际需要存在较大差距。
管理会计理论和实际存在着明显的脱节。现行教科书中所列示的各种技术和方法多半属于纯理论的探讨，片面追求复杂的数学模型，将未来不确定因素人为确定化，导致了预测结果与实际存在较大误差。如多元线性回归分析等，既无多大的实际应用价值，也加大了应用难度。又如简单回归分析方法分离固定成本和变动成本的前提条件是产品品种在相当长时间内保持不变（因为回归分析要几十个数据才能符合统计学的要求），可是这种不变在实际经营中几乎是不可能的。再如盈亏平衡分析（主要以单一产品为前提）理论上可行，但实际中很少企业生产单一产品。与此同时，由于广泛应用先进的生产管理方法，企业的生产经营管理方式发生了较大变革，可是当前的管理会计理论、技术和方法不能适应这种变化，远远落后于生产经营管理实践的发展。
三、对财务管理与管理会计教学改革的思考
（一）以财务控制为中心，整合和创新财务控制实施方式。
确立以财务控制为中心的财务管理体系、整合和创新财务控制实施方式，有利于顺利地实现财务管理目标和有效指导财务管理实践。将财务控制渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程和各个经营环节，覆盖企业所有的部门、岗位和员工，灵活运用各种财务策略（如资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息等）和有效措施（如人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通）进行事前、事中、事后的财务监控。从机制上建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立顺序递进的多道财务控制防线，消除财务隐患、防范财务风险、规范财务管理和提高财务效率。
（二）合理划分管理会计与财务管理理论内容，使之既不重复又相互联系。
为了体现两门学科各自的侧重点、保证教学效果、提高教学效率，建议把时间价值、风险价值、资本成本、杠杆原理与资本结构，证券投资的风险与收益分析、投资组合理论与方法等放在财务管理学中讲授。在管理会计课程中讲授全面预算体系、标准成本、责任会计、存货控制、短期决策、预测分析、预算控制等内容。除此之外，管理会计应侧重研究成本管理、成本规划、成本控和成本核算。综合利用作业成本法和制造成本法代替变动成本法对间接成本进行分析、计算及分配，实现与成本会计内容的友好衔接，更加符合会准则和制度的要求。其处理程序可归纳为首先确定资源成本、确认主要作业及划分作业中心。其次，将投入的成本或资源根据作业动因分配到每一个作业中心的成本库中。再次，将各个作业中心的成本分配到最终产出(产品、劳务或顾客)。最后，计算各个成本对象的生产成本。
（三）创新传统管理会计内容，发展战略管理会计。
传统管理会计是一种战术管理会计，主要服务于企业内部管理，注重内部经营信息的分析。随着科学技术的飞速发展，市场竞争日趋激烈，企业外部环境发生了较大变化，企业管理面临着许多新的挑战。管理会计应在保留原有内容和方法的基础上向外拓展，从内向型的战术管理会计转向外向型的战略管理会计。笔者从培育理性思维观和技术方法应用两个方面探讨发展战略管理会计，希望有助于管理会计和企业战略管理实践有机结合，使之成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。。
第一，把握战略优势、以人为本、坚持可持续发展，积极培育理性思维观。 战略管理会计首先表现为一种塑造人的理性思维观的观念，它有助于企业高层决策者形成求异创新的开放式思维和高瞻远瞩的眼光。战略管理会计理论以整个行业和竞争对手为参照物，着眼于长期利益，利用成本领先、差异化和集中化积极寻求企业的成本战略优势。其次，战略管理会计的实质是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念、过程评价和非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是培育可持续发展观念和加强循环经济核算的良好工具。 第二，积极讲授综合运用作业成本管理法和价值链分析法，对成本实行战略性管理。企业对成本应实施战略性管理，从战略高度来分析企业横向价值链、纵向价值链和内部价值链，积极探求企业战略利益。横向价值链上应该加强与供应商的通力合作，协调和优化与供应商的关系，分析供应商价值链与企业价值链的联系，探求通过价值链的向上延伸来提高效率和降低成本的可能性。企业通过价值链的向上延伸，可以获得下述战略利益：①避免因使用市场导致的额外成本；②获得更多的产品附加值；③降低对供应商的依赖程度，确保供应稳定；④可以发展经济性合作；⑤可能带来各种无形资源的积累。纵向价值链上积极参与客户的价值链过程，将客户价值链与企业价值链进行绑定，通过为客户提供优质售后服务的方式为企业和客户同时提供降低成本的机会，实现企业与客户的双赢。我国制造业与服务业向来泾渭分明，不少企业将产品生产视为企业利润的惟一源泉而很少参与客户的价值链过程，失去了降低成本、增加利润和留住客户的机会，更谈不上获取纵向价值链上的战略利益。内部价值链上，实行以客户为中心的内部作业成本管理。作业成本管理具有管理成本的良好机制，它着重关注成本发生的前因后果，重点分析作业活动引起的成本变化和强调成本动因，而非单纯的就成本论成本。将作业成本管理扩展到生产经营管理的革新领域，对生产经营过程中的关键部分作实质性改进，并以客户定单为起点，把企业生产分解为增值作业和非增值作业，消除或减少非增值作业，提高增值作业运作效率，降低资源消耗量。这种根据后一项作业的需求量决定前一项作业的消耗量的作业成本管理模式实现了永久性地降低成本。
主要参考文献
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