流转税纳税筹划技巧：对照税法说纳税案例剖析（四）
2007-10-04 22:47:13   来源：不详   评论：0 点击：

【中国财税在线北京12/12/2003信息】　[案例108]  山西活力喜烟厂共有正式职 工1000名，生产喜力、万士两种牌号的卷烟。两年来生产销售形势一直很好。1997年 12月10日，税务人员到该厂检查纳税事项。在审查“产品成本计算表”中发现该厂10 月份废品损失2万元，11月份废品损失3．5万元。查原始凭证，报损手续齐全，并有 厂领导签字。所损原因是混入霉变烟叶，为维护企业声誉而销毁。损失成本已计入合 格产品成本。报损理由、手续虽正当、齐全，但由于数额较大，为慎重起见，检查人 员分头走访有关人员。了解到该厂12月份给职工每人发万士卷烟5条。经查“应付福 利费”、“产成品”、“产品销售收入”明细账，均没做相应的账务处理。并且据个 别生产工人反映，该厂10月、11月根本没有报废卷烟。针对上述问题，财务主管人员 道出实情。原来厂里为年末给职工搞福利、假报废损失，将万士牌甲级卷烟5000条发 给职工。(注：虚增废品损失成本的卷烟已全部售出并结转了成本)。 　　在审查“产品销售收入”、“产成品”明细收入时，发现该厂将喜力牌甲级卷烟 100箱以每箱140元的价格降价售给力宝烟厂(该烟正常售价为1140元)。降价的原因是 受潮而急需处理。企业已按乙类卷烟计提了消费税金。经调查仓库保管及有关人员， 了解到企业发出的该批卷烟根本没有受潮，购货方是山西活力喜烟厂的协作厂家。针 对这些情况，检查人员认真审核了“材料采购”明细账，发现有两批从力宝烟厂购进 的原材料价格大大低于以往购的价格。经查实核实，双方协作厂家，以优惠价格互相 购进对方产品，以降低各自销售收入。 　　[案例解析] 　　该厂采取瞒天过海之术，假报废品损失，发给职工自制的应税消费品，不计销售 收入。既漏纳了消费税、增值税、城市维护建设税教育费附加，又增加了其他产品成 本，减少了企业利润额，少纳了企业所得税。应补记销售收入12．5万元(5000×25)， 并补缴消费税(其他各税略)5．625万元(125000×45％)。虚增的废品损失成本5．5 万元已销售并结转了成本，故不需再调整库存成本和产品销售成本。 　　假借受潮产品，以优惠价格卖给协作厂家的卷烟，因价格和等级降低而使计税销 售收入及税率都低于实际，应按同类产品的正常销售价格补记： 　　销售收入10万元[(1140－140)×100]，并按正常销售价格补记销售收入与甲类卷 烟的税率计算应纳消费税额。其应补缴消费税为4．57万元(1140×100×45％－140× 100×40％)，其他税金略。对低价购进的原材料，可按以往购进的价格调增库存材料 成本，若已用还相应调增“生产成本”和“产成品”成本，并通知对方厂家所在地税 务机关，补增该厂的增值税。 　　山西活力喜卷烟厂共应补记销售收入22．5万元(125000＋100000)，应补缴消费 税101950万元(56250＋45700)。因上述行为均属于偷税行为，按《征管法》规定，可 处所偷税款5倍以下罚款。构成犯罪的，可由司法机关追究直接责任人的刑事责任。 　　补税及调整账务的会计分录如下： 　　①调整销售收入 　　借：应付福利费　　125000 　　　　应收账款　　100000 　　　贷：产品销售收入　　225000 　　②调增库存材料等成本 　　借：原材料 　　　　生产成本 　　　贷：应付账款 　　③补提补缴消费税款 　　借：应交税金--应交消费税　　101950 　　　贷：银行存款　　101950 　　借：产品销售税金及附加　　101950 　　　贷：应交税金--应交消费税　　101950