流转税纳税筹划技巧：对照税法说纳税案例剖析（二）
2007-10-04 22:47:11   来源：不详   评论：0 点击：

  　　【中国财税在线北京12/12/2003信息】　[案例106]  深圳怡园化妆制品厂生产系 列化妆品和护肤护发品，税务人员1999年6月对该厂纳税检查时，在抽查部分记账凭 证、原始凭证、核对该厂销售收入时，发现一张记账凭证的会计分录是： 　　借：银行存款　　80000 　　　贷：产品销售收入　　60000 　　　　　包装物　　20000 　　账户的对应关系显然不符合会计核算的规定。通过检查原始凭证及“包装物”账 户，核实是企业在销售化妆品时，按扣除包装用盒(该包装盒实际上已构成产品的实 体)成本后的销售收入，因而出现上面的错误分录。经询问财务主管人员，了解其实 情是，该厂当年化妆品销路不佳，为完成年度利润计划，厂领导授意财务人员将其作 为产品组成部分的包装盒记入“包装物”账户，生产领用时不记入生产成本，于销售 时一次扣除，以此减少收入，少纳税款，增加利润。经进一步检查，共查出上半年类 似上述作法6笔，少记销售收入12．5万元。 　　在检查核对产品成本计算表与“产成品”明细账时发现该厂将与护肤护发品成本 接近，但使用材料不同的化妆品，记入“产成品--护肤护发品”明细账内。经逐月审 查结转生产成本的账务处理，共查记入的护肤护发品中的化妆品14万元(成本额)。顺 着线索追查“产品销售收入”明细账，及消费税金计算单，核实企业已将上述记入护 肤护发品的化妆品售出15万元，其中产成品为10万元，并已按护肤护发品计算缴纳了 消费税。 　　[案例解析] 　　化妆品所用的包装盒，是产品的组成部分，其化妆品不应按扣除包装盒成本的销 售收入金额计算税金。该厂从销售收入中扣除的12．5万元包装成本，应补记销售， 并补缴消费税3．75万元(125000×30％)(其他应补税款略)。购入的包装盒属原材料， 应将记入“包装物”账户尚未使用的数额，转入“原材料”账户。已领用正处于生 产中的应增调生产成本。对已转入“产成品”账户尚未销售的产成品，应按耗用的包 装盒成本增调产成品成本。 　　该厂将化妆品混入护肤护发品中，按护肤护发品交纳消费税，属错用税目率问题。 应按化妆品的税率计算补缴消费税。其应补的税款为3．3万元(150000×30％－ 150000×8％)，将尚未售出错记入护肤护发品的化妆品调入“化妆品”明细账内。 　　该厂共应补缴税款7．05万元(37500＋33000)，因属有意行为，故对该厂的行为 定为偷税，可以处以所偷税款5倍以下的罚款。 　　上述补款税款及调账的会计分录如下： 　　①将记入包装物包装盒转入“原材料”账户，并相应调整有关账户 　　借：原材料 　　　　生产成本(生产领用) 　　　　产成品(调增未销售的产成品成本) 　　　贷：包装物 　　②调增销售收入 　　借：产品销售成本　　125000 　　　贷：产品销售收入　　125000 　　③补缴消费税税款 　　借：应交税--应交消费税　　70500 　　　贷：银行存款　　　　70500 　　借：产品销售税金及附加　　70500 　　　贷：应交税金--应交消费税　　70500 　　④调整“化妆品”、“护肤护发品”明细账 　　借：产成品--化妆品　　5000 　　　贷：产成品--护肤护发品　　5000