流转税纳税筹划技巧：消费税避税筹划技巧案例解析——利用自制品避税筹划技巧案例解析
2007-10-04 22:46:54 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/15/2003信息】 第五节 利用自制品避税筹划技巧案例解
析
工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生
产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励
等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算应纳消费税。税法规定，计
税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格纳税。目
前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组
成计税价格计算纳税。其公式为：
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
[案例104] 按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万
元，共组成计税价格应纳消费税计算如下：
组成计税价格＝成本20万元×(1＋成本利润率25％)÷(1－消费税税率10％)＝
27．78(万元)
应纳消费税＝27．78万元×10％＝2．778(万元)
采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计税价格和应纳消费
税计算如下：
组成计税价格＝(100000＋100000×25％)÷(1－10％)＝13．89(万元)
应纳税额＝13．89×10％＝1．389(万元)
少纳消费税2．778－1．389＝1．389(万元)
由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的
高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照
原会计制度的核算要求，很多间接费用、企管费用均要通过一定的分配方法在各步骤
的产成品、半成品、在产品成本的计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负
担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成
计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费
税也相应地减少。
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