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流转税纳税筹划技巧：消费税避税筹划新思路——利用委托加工产品进行税收筹划
2007-10-04 22:46:46 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/15/2003信息】 三、利用委托加工产品进行税收筹划
现行税法规定，工业企业自制产品的适用税率，依销售收入计税。工业企业接受
其他企业及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计税，税率显然是
工业企业制造同样的产品，如属受托加工则比自制产品税负轻。企业通过改变加工方
式，将自制产品尽可能以“卖给对方”的。待产品生产出来时，就直接向购货方分别
收取材料费和加工费。也有的企业在采购原材料时，就由购货方的直接进料，使产品
销售不须在本企业的“产品销售收入”做账，不纳消费税。
根据《消费税暂行条例》的规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方
交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，
所纳税款准予按规定抵扣。”《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托工加工的
应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”作为消费税的纳税人，应事先搞
清：委托加工与自行加工，哪一种方式税负较轻。
1．委托加工方式的税负
(1)委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品
委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。
[案例97] 丰收卷烟厂委托大华工厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协
议规定加工费75万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷
烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率
30％，卷烟消费税税率50％。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，
它与加工方式无关，暂不讨论。
①丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：
消费税组成计税价格＝(100＋75)÷(1－30％)＝250(万元)
应缴消费税＝250×30％＝75(万元)
②丰收卷烟厂销售卷烟后，就缴消费税：
700×50％－75＝275(万元)
③丰收卷烟厂的税后利润(所得税税率33％)：
(700－100－75－95－275)×(1－33％)＝80×67％＝53．6(万元)
(2)委托加工的消费回收后，直接对外销售
如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销
售。
[案例98] 丰收卷烟厂委托大华工厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加
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