纳税筹划：企业所得税纳税筹划案例——利用外币业务筹划
2007-10-04 22:44:38   来源：不详   评论：0 点击：

    【中国财税在线北京01/16/2004信息】  七、利用外币业务筹划     企业外币业务是指业务以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算 和计价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统 账制或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币 分账制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位 币报表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同 时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币。在这种情况下，汇率的变化，就会 导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互 折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会计处理上有两种方法：一种方法是资本化， 把其作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；另一种方法是直接计入当期损益。 汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期损益，最终都会被分次或一次地在计征所得 税之前以各种费用的形式扣除掉，所以它必然要影响企业所得税应纳税额。     从纳税筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利； 若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制 度的有关规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资 本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。由于企业日常外币业务 所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，故进行所得税筹划的关键就是通过 选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽 量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时。 将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以 选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初 的市场汇率作为记账汇率，一般是选取当月1日的市场汇率。在月份(或季度、年度) 终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其 与相对应的记账本位币账户期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。     例如：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1日市场汇率为1美 元＝8．2元人民币。月底市场汇率为1美元＝8．4元人民币。企业进口原材料一批， 价款10万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率1美元＝8．35 元人民币。若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失15000元； 若选取当月1日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失20000元。因此在汇 率持续上升时，这笔业务选取当月1日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时， 选取当日汇率有利。     上面的例子是说明企业用外币购进货物业务在不同汇率条件下的记账汇率选择， 而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一下本期销售 发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得税筹划要点 为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持续上升时， 选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利；若本期销售发生 的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月1日汇率 有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。