消費稅籌划的几种方案
2007-10-04 22:44:01   来源：不详   评论：0 点击：

    消費稅的稅收籌划可以通過多种方式進行，下面結合現行稅收政策介紹几种消費稅籌划方案。          一、稅法規定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發生在生產領域（包括生產、委托加工和進口），而非流通領域或終极消費環節（金銀首飾除外）。因而，關聯企業中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售价格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整体消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。     這里應當注意：由于獨立核算的經銷部与生產企業之間存在關聯關系，按照《稅收征管法》第二十四條的規定，“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的机构、場所与其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付价款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付价款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務机關有權進行合理調整。”因此，企業銷售給下屬經銷部的价格應當參照銷售給其他商家當期的平均价格确定，如果銷售价格“明顯偏低”，主管稅務机關將會對价格重新進行調整。     例：某酒厂主要生產糧食白酒，產品銷售全國各地的批發商。按照以往的經驗，本市的一些商業零售戶、酒店、消費者每年到工厂直接購買的白酒大約１０００箱。為了提高企業的盈利水平，企業在本市設立了一獨立核算的白酒經銷部。該厂按照銷售給其他批發商的產品价格与經銷部結算，每箱４００元，經銷部再以每箱４８０元的价格對外銷售。糧食白酒适用消費稅稅率２５％。 按同期水平計算：     上期應納消費稅為：１０００×４８０×２５％＝１２００００（元）；     本期應納消費稅為：１０００×４００×２５％＝１０００００（元）；     節稅額為２００００元。     本例中，如果經銷部為非獨立核算形式，則起不到節稅的效果。          二、稅法規定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售价作為計稅依据。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議价或評估价确定的，而協議价往往是市場的平均价。如果按照同類應稅消費品的最高銷售价作為計稅依据，顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負的目的。     例：某摩托車生產企業，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三种价格，以４０００元的單价銷售５０輛，以４５００元的單价銷售１０輛，以４８００元的單价銷售５輛。當月以２０輛同型號的摩托車与甲企業換取原材料。雙方按當月的加權平均銷售价格确定摩托車的价格，摩托車消費稅稅率為１０％。     按稅法規定，應納消費稅為：４８００×２０×１０％＝９６００（元）。     如果該企業按照當月的加權平均价將這２０輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應納消費稅為：４０００×５０＋４５００×１０＋４８００×５÷５０＋１０＋５×２０×１０％＝８２７６．９２（元），節稅額約為１３２３元。     三、 國家稅務總局國稅發〔１９９７〕８４號文件規定，納稅人用外購已稅煙絲等８种應稅消費品連續生產應稅消費品的， 允許扣除已納消費稅款。如果企業購進的已稅消費品開具的是普通發票，在換算為不含稅的銷售額時，應一律按６％的征收率換算。     １．當納稅人決定外購應稅消費品用于連續生產時，應選擇生產厂家，而不應是商家。所謂連續生產，是指應稅消費品生產出來后直接轉入下一生產環節，未經市場流通。因此，允許扣除已納消費稅的外購消費品僅限于直接從生產企業購進的，不包括從商品流通企業購進的應稅消費品。另一方面，同品种的消費品，在同一時期，商家的价格往往高于生產厂家。由此可見，生產厂家是納稅人外購應稅消費品的首選渠道，除非厂家的价格扣除已納消費稅款后的余額比商家的价格高。     ２．當小規模納稅人生產企業向一般納稅人購進應稅消費品時，應從對方取得普通發票，以獲取更多的消費稅抵扣。     例如，某小規模納稅人從某厂家購進某种應稅消費品， 支付价稅合計１０００００元，消費稅稅率３０％。     若取得普通發票，那么允許抵扣的消費稅為：１０００００÷?１＋６％?×３０％＝２８３０２（元）?     若取得專用發票，那么允許抵扣的消費稅為：１０００００÷?１＋１７％?×３０％＝２５６４１（元）。     取得普通發票比取得專用發票多抵扣消費稅２６６１元。     該筆業務，對銷售方來說，無論是開具何种發票，其應納增值稅和消費稅是不變的。對購買方來說，由于小規模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負。很顯然，對購買方來說，在這里普通發票的“身价”超過了專用發票。              四、稅法規定，納稅人將應稅消費品与非應稅消費品，以及适用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根据銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。舉例說明：     某日用化妝品厂，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水３０元、一瓶指甲油１０元、一支口紅１５元；護膚護發品包括兩瓶浴液２５元、一瓶摩絲８元、一塊香皂２元；化妝工具及小工藝品１０元、塑料包裝盒５元。化妝品消費稅稅率為３０％，護膚護發品１７％，上述价格均不含稅。     按照習慣做法，將產品包裝后再銷售給商家。應納消費稅為：３０＋１０＋１５＋２５＋８＋２＋１０＋５×３０％＝３１．５（元）。若改變做法，將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產品分別開具發票，賬務上分別核算銷售收入即可），應納消費稅為：３０＋１０＋１５×３０％＋２５＋８＋２×１７％＝１６．５＋５．９５＝２２．４５（元）。每套化妝品節稅額為９．０５元。          五、稅法規定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（或非應征消費稅貨物），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅。     仍引用上例。若上述產品采取“先銷售后包裝”方式，在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照３０％的最高稅率對所有產品征收消費稅。          六、稅法規定，委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款准予按規定抵扣。如果委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。     通過測算，我們不難發現，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低?具体可參見本報２０００年４月２６日《應稅消費品委托加工与自行加工稅負有差异》（作者：蓋地）一文。因此，企業可根据這個結果，結合企業的實際情況确定應稅消費品的加工方式。