增值稅的納稅籌划
2007-10-04 22:43:59   来源：不详   评论：0 点击：

    增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一种流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增价值或商品附加值進行征稅，所以叫做"增值稅"。     現行的增值稅法已經作了重大的變革，更趨于公平和規范，充分体現了主体稅制与市場机制協調相宜的原則。     1.我國現行增值稅的特點     （1）普遍征收 （2）价外計稅 （3）專用發票 （4）稅率簡化     2.納稅人身份認定上的稅收籌划     增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人与一般納稅人進行納稅籌划提供了可能性。     人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行稅務籌划的目的，在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本。例如，增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則宁可保持小規模納稅人身份。     除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。     假定其物資批發企業，年應納增值稅銷售額300万元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅八條件，适用17％增值稅率，但該企業准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這种情況下，企業應納增值稅額為45．9万元（300X17％－300X17％X10％）。如果將該企業分設兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，那末，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160万元和140万元,就符合小規模納稅人的條件，可适用6%征收率。在這种情況下,只要分別繳增值稅9.6万元(160×6%)和8.4万元(140×6%)。顯然，划小核單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27.9万元。     3.增值稅實行購進扣稅法，為企業遞延納稅創造了條件     購進扣稅法即工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結轉到下期繼續抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業應稅產品的總体稅負,但卻為企業通過各种方式延緩繳稅,并利用能貨膨脹和時間价值因素相對稅負,創造了條件。     4.利用市場定价自主權進行的納稅籌划     增值稅的有關法規對企業市場定价的幅度沒有具体限定,即企業擁有《企業法》所賦于的充分的市場定价自主權。這就為企業在利益統一体的關聯企業之間，通過轉移价格及利潤的方式進行納稅籌划活動提供了條件。     5.針對固定資產的納稅籌划     (1)不得抵扣的購入固定資產不包括、建筑物等不動產     (2)固定資產能夠自制的盡量不外購     (3)机器、設備發生的修理費的進項稅額可以抵扣     (4)銷售使用過的固定資產暫免征收增值稅（對單位和個体經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具体的限定條件：a.屬于企業固定資產目錄所列貨物；b.企業按固定資產管理，并确已使用過的貨物；c.銷售价格不超過其原值的貨物。）     6.折扣銷售和折讓的納稅籌划     在實際經濟活動中，企業銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原价銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較优惠的价格。稅法規定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。     7.兼營和混合銷售的納稅籌划     (1)兼營     兼營是企業經營范圍多樣性的反映。即每個企業的主營業務确定以后，其他業務項目即為兼營業務。從稅收角度來看，涉及到企業稅負輕重，即可進行納稅籌划。兼營主要包括兩种：a.稅种相同，稅率不同；b.不同稅种，不同稅率。     從事以上兩种兼營行為的納稅人，應當分別核算：a.兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所适用的不同稅率各自計算納稅額。b.兼營非應稅勞務的，企業應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額 ，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自适用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業額，按其适用稅率征收營業稅。     (2)混合銷售     一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它与一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。     稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物 的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個体經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個体經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。"以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務"，是指納稅人年貨物銷售額与非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。     發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是，則只需繳納營業稅。     8.增值稅免稅的稅負效應     免稅指國家對某种特定貨物或勞務的全部或某一階段的生產和流通過程不予課稅。一般來說，免稅意味著國家放棄一筆財政收入而給予納稅人的优惠。但增值稅因其環環相扣的特點，免稅可能會造成鏈條的中斷，反而會加重納稅人的稅收負擔。增值稅應稅貨物從生產到流通要經過多個環節，對不同環節的免稅其一般性后果是不同的。     中斷式免稅不一定會為其接受者帶來利益，同樣的增值額被不知不覺地重复征稅的可能性很大，并且免稅項目越多，人們就越想為自己免稅，這樣稅基就會遭到嚴重侵蝕。現行增值稅已將中斷式免稅的項目減到最低限度，其中涉及到從生產到流通環節的主要有避孕藥品和用具。而農業環節的免稅，是將農業環節排除在增值稅征稅范圍之外。購入免稅農業產品的納稅人，可按買 价和扣除率10%來計算進項抵扣稅額，這樣不會加重該納稅人的稅負。此外，除了古舊圖書和指定范圍的進口物品實行環節免稅外，不搞工業和商業的中斷式免稅。