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盯紧增值率下功夫 ―――酿酒企业的消费税筹划
2007-10-04 22:39:30 来源：不详 评论：0 点击：
消费税是在增值税的基础上对税法列举的消费品征收的一种税，在经济生活中起着特殊的调节作用，征收的刚性比较强。但是，如果我们对消费税的有关政策作全面、系统的研究，也可以从中找到筹划节税的窍门。
生产方式
《消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。”《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”《消费税暂行条例》对消费税的具体计算方法和缴纳方式也作了具体的规定。研究这些规定，我们不难发现各条款之间的弹性。这些规定提示我们可以通过不同生产方式的选择来降低税收负担。
比如，地处南京郊区的长江酿酒厂接到一笔生产１００吨粮食白酒的业务，合同约定销售价格为１０００万元。该厂负责人了解到，不同的生产运作方式其财务成果是不同的，于是请税务专家方立山为其进行策划。小方根据白酒生产过程以及税负变化特点，分析了不同生产方式的税负情况，提出了两个操作方案供企业决策者选择。
方案一：在委托加工环节直接加工成定型产品，收回后直接销售
长江酿酒厂可以将酿酒原料交给另一家白酒生产企业Ａ厂，由Ａ厂完成所有的制作程序，即长江酿酒厂从Ａ厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为２２０万元。产品运回后，长江酿酒厂以合同约定价格直接销售。
长江酿酒厂在收回委托加工产品时，向Ａ厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。
应纳消费税＝（２５０＋２２０）÷（１－２５％）×２５％＋１０００００×２×０．５＝１６６．６７（万元）
方案二：长江酿酒厂自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程
假设长江酿酒厂自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托Ａ厂的加工费，即为２２０万元。
该厂应纳消费税＝（１０００×２５％＋１０００００×２×０．５）＝２６０（万元）
通过计算，我们可以发现，该笔业务由长江酿酒厂自行生产要比委托加工多支付消费税９３．３３万元。
产生这种结果的原因是：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的流转增值率大，消费税的计税依据大，其应纳消费税多。而委托加工方式（收回后不再加工直接销售），是以组成计税价格作为计税依据的，其消费税税负低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。
纳税方式
有的纳税人在委托加工环节不愿意由受托方代收代缴税款，希望将加工后的应税消费品收回后在销售时一并缴税，更有甚者，将产品收回销售后也不缴税。其实，从税收筹划的角度来看，这种做法是
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