如何做税收筹划：如何进行营业税的税收筹划——营业税的税收筹划
2007-10-04 22:26:00   来源：不详   评论：0 点击：

    营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税 的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间 并木大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。     纳税人的筹划     规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划     营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业 税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖 范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将 其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。     提供应税劳务的筹划     通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务 的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内”，是指应税劳务的使用环节和使用地在境 内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人 在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在 境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的， 其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的 建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但 所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。     载运旅客或货物的筹划     凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或 货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本 载运旅客入境，取得的收人不征营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，日本某航 空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该 公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。     根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一 个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳 营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与 我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。     纳税人选择税种的税收筹划     企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在所从事的经营活动中，并不仅仅局 限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税项目，即兼营营业税木同应税项目， 或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值应税项目，也就是税法中所说的兼营与 混合销售。作为企业，必须准确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售， 才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。     兼营销售行为     兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。如某些饭店、宾馆，既从事 服务业，搞餐厅、客房，又从事娱乐业，摘卡拉OK歌舞厅。由于所从事的不同税目营 业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同，因此税法明确规定：对兼有不 同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业额 的，从高适用税率。     某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年 10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目营业 收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18％，服务业税率为 5％。     如果该宾馆不分别核算兼营项目，则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税， 并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。     应纳营业税为：（80＋20＋50）×18％＝27（万元）     如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分别按各自 项目的营业税税率进行计算缴纳。     应纳营业税为：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（万元）     显然，将营业项目分开核算，可使该宾馆节税：                      &nb

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