如何做税收筹划：外商投资企业和外国企业所得税的筹划——外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划
2007-10-04 22:22:38   来源：不详   评论：0 点击：

    外商投资企业和外国企业所得税的筹划与企业所得税的筹划有很多相似之处，企 业所得税筹划的方法，大多可以应用于外商投资企业和外国企业所得税的筹划。此外， 我国为了更好的利用外资，对外商投资企业和外国企业制定了很多特有的优惠政策， 这些优惠政策是外资企业作好税收筹划的有利工具，也是外商投资企业和外国企业税 收筹划的重要内容。   　企业所得税的筹划方法在外商投资企业和外国企业所得税中的应用     由于所得税的筹划方法前面已经详细的给予介绍，这里不再重复，仅就设立时的 选择有利组织形式举一例作为说明（摘自《中国税务报》）     M国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦苇种植加工企业，该公司派遣了一名 经济顾问来我国进行投资政策考察。这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资 时，向我国有关部门进行了涉外税收政策方面的咨询。最后他个人认为这个项目应采 用中外合作企业的形式，并认为不应由该公司直接投资，而应改由该公司设在H国的 子公司投资。     这位经济顾问作出这种选择是出于什么考虑呢？经过分析不难发现，由于芦苇是 一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需4年～5 年，这样就使企业在开办初期面临着大的亏损。如果采用中外合资企业的投资形式， 在M国和H国视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。但如果是中外 合作企业，在M国和H国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M国总公司 内弥补。通过总公司弥补亏损的办法，可以减轻企业开办初期的压力。假定M国总公 司1998年应纳税所得为1000万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34％的公司所得 税，即为340万美元（1000×34％）。假设其投资的中外合作企业应由其负担部分的 亏损额为200万美元，则M国总公司在其1，000万美元所得中弥补这部分亏损后，应纳 税所得额由1000万美元减为800万美元，其应纳的税款也由340万美元降为272万美元 ［（1000－200）×34％］。也就是说，当总公司拨付给中外合作企业200万美元用来 弥补亏损时，其中有68万美元（200×34％）是从M国税务当局得到的减税金额。该项 目改由在H国的子公司投资，是这位顾问先生的又一种节税策略。M国的公司所得税税 率为34％，而H国的公司所得税税率则为40％，假设子公司的应纳税所得为500万美元， 其应纳税款为200万美元（500×40％），如果为中外合作企业弥补200万美元的亏损， 该子公司就可以少缴纳80万美元（200×40％）的税款。与在M国总公司弥补亏损相比， 可以多得到12万美元的减税金额，从而更节省了税金。     应用优惠政策进行税收筹划     优惠政策是吸引外资企业在中国投资的主要原因，掌握和应用好这些优惠政策， 是外商投资企业和外国企业成功地进行税收筹划的关键。这里仅详细介绍几种在筹划 中应重点考虑的优惠政策。     生产型企业的税收优惠     为鼓励外商进行生产性直接投资，现行税法对新办的生产性外商投资企业规定的 减免税优惠政策相对于非生产性投资企业要有很大的不同。外商投资企业应充分理解 这一政策，把握住它的限制条件，使生产经营与税收筹划有机地合为一体。具体规定 如下：     对于生产型外商投资企业，税法规定经营期在十年以上的，从开始获利年度起， 第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。     所说的生产型外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业：机械制造、电 子工业；能源工业（不含开采石油、天然气）；冶金、化学、建材工业；轻工、纺织、 包装工业；医疗器械、制药工业；农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；建筑业；交 通运输业（不含客运）；直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生 产设备、精密仪器维修服务业；经国务院税务主管部门确定的其他行业。     非生产性外商投资企业不能享受上述税收优惠。例如：对专门从事房地产开发业 务、专门从事投资业务的企业，以及从事购进或进口成套机器或设备件，简单组装后 销售的企业，或从事购进各类饮料、食品进行灌装、分装、包装后销售业务的企业等， 都不属于生产性外商投资企业，不得享受上述税收优惠。另外，对于确定为生产性外 商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50 ％，在减免税期限内，当年度经

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