粮食类白酒广告费的节税主张
2007-10-04 22:19:40   来源：不详   评论：0 点击：

    企业所得税税前扣除办法(国税发[2000]084号)明确规定，粮食类白酒广告费不得 在所得税前扣除。这是否意味着粮食类白酒企业对此就没有筹划的余地了呢？实际上， 企业可以合理分配厂家和经销商的利益，由经销商来承担广告费，从而降低整体税负， 藉此提高双方的经济效益，实现双赢。     例如，某粮食类白酒企业是增值税一般纳税人，销售价格不受国家限制，该厂没 有使用外购或委托加工已纳消费税的酒和酒精。2000年该企业在A市的销量为12000瓶 ／月(每瓶500克)，出厂价为18元／瓶(不含税)，A市的销售单价为20元(不含税)。为 进一步扩大在A市的销量，2001年该企业遂在A市发布户外广告和一段时间的电视广告， 发生广告费116000元，月均销量因此而达到了15000瓶，其中1～4月在A市销售60000 瓶。已知在A市销售的白酒，其销售成本及期间费用为1800000元，双方适用的城建税 率均为7％，教育费附加为3％，企业所得税率33％，为方便计算，现假定生产企业在 A市销售部分可抵扣的进项税额为200800元。A市的总经销商为增值税一般纳税人。下 面来看二者的经营成果：     (一)生产企业：     销售收入为：15000×12×18元＝3240000元     应纳增值税：3240000×17％－200800＝350000元     应纳消费税：3240000×25％＋(180000－60000)×0．5＝870000元(注：财税 [2001]84号文规定，自2001年5月1日起，粮食白酒由原比例税率调整为定额税率和比 例税率相结合征收的办法，其定额率为0．5元／500克，比例税率为25％)     应纳的城建税和教育费附加为：(350000＋870000)×10％＝122000元     利润总额为：3240000－1800000－870000－122000－116000＝332000元     由于广告费不得在所得税前扣除，因此，其税后利润为：332000－(332000＋ 116000)×33％＝184160元。     (二)A市总经销商：     销售收入为：15000×12×20＝3600000元     应纳增值税：3600000×17％－3240000×17％＝61200元     应纳城建税和教育费附加为：61200×10％＝6120元     利润总额为：3600000－3240000－6120＝353880元(此处不考虑经营费用)     税后收益为：353880×(1－33％)＝237100元     如果该白酒生产企业只进行广告策划，而由A市经销商按照企业的宣传方案去组 织实施，广告费由A市经销商承担，为了不让A市经销商因此受到损失，生产企业将销 售价格下调(具体降低多少，双方通过测算后协商定夺)。现假定下调1元／瓶，即降 至17元／瓶，尽管该广告费在A市经销商处亦不得税前扣除，但是，双方的利益却发 生了很大的变化：     (一)生产企业的经营成果为：     产品销售收入：15000×12×17＝3060000元     应纳增值税额：3060000×17％－200800＝319400元     应纳消费税为：3060000×25％＋(180000－60000)×0．5＝825000元     应纳城建税教育费附加为：(319400＋825000)×10％＝114440元     利润总额为：3060000－1800000－825000－114440＝320560元     税后收益为：320560×(1－33％)＝214775元。     (二)A市经销商的经营成果为：     销售收入仍为：15000×12×20＝3600000元     应纳增值税为：3600000×17％－3060000×17％＝91800元     应纳城建税和教育费附加为：91800×10％＝9180元     利润总额为：3600000－3060000－9180－116000＝414820元     税后收益为：414820－(414820＋116000)×33％＝239649元。