合理安排大修理能节税
2007-10-04 22:19:39   来源：不详   评论：0 点击：

    某工业企业２００１年１０月对一台生产设备进行大修理（１１月完工），该设 备的原值为６０１.６４万元，发生修理费用１２４.８３万元，其中：购买大修理用 配件、材料取得增值税专用发票注明货款为１０２.９８万元，增值税额为１７.５１ 万元，由企业内部人员进行修理，支付工资３.８２万元。另外，辅助材料（无专用发 票）和运费（货运定额发票）支出０.５２万元。     修理后该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧， 企业在账务处理上，借记“待摊费用——修理费１２４８３００”科目，当年摊销进 入制造费用的额度为１０.４万元。实现税前会计利润１０２.６４万元，无其他纳税 调整事项。     ２００２年１月初，主管地税机关到该企业进行日常税收检查。税务人员提醒企 业进行所得税纳税调整，要调增应纳税所得额８.３２万元（１０.４－１２４.８３ ÷６０），理由是该支出属于固定资产改良支出，应在五年内平均摊销。因此，该企 业２００１年度要缴企业所得税：（１０２.６４＋８?３２）×３３％＝３６.６２ （万元）。对此，企业财务人员感到困惑。     通过查看现场，了解情况并认真分析后认为，税务机关的处理是正确的。因该设 备的修理支出超过了原值的２０％，理应按照固定资产改良支出来对待，同时该固定 资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。其依据是《企 业所得税税前扣除办法》规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提 足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不 短于五年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改 良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的２０％以上；二是经过修理后有关 资产的经济使用寿命延长两年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的 用途。     其实，在固定资产修理过程中，蕴藏着很多筹划机会，如果企业能合理安排固定 资产修理，不要等到其瘫痪了才进行大换血，而将固定资产改良尽可能地转变为大修 理或分解为几次修理（当然要根据企业生产经营的实际需要，不能顾此失彼），便能 获得可观的经济收益。因为固定资产改良支出属于固定资产在建工程的范畴，其所耗 配件、材料的进项税额不得抵扣，况且改良支出要么计入固定资产原值，按规定折旧； 要么作为递延费用，在不短于五年的期间内分期摊销。而固定资产大修理所购进配件、 材料的进项税额可以抵扣，而且修理费用可在发生当期直接扣除。显然，二者享受的 待遇相差甚远。     以上例，现场还了解到，该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次更 换从操作上看比较方便，其价值为４.６万元，增值税税额为０.７８万元，价款合计 ５.３８万元。假设将该配件放在下一个纳税期间更换，结果会是怎样呢？     该设备的修理支出降至１１９.４５万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极 少的工资和辅助材料支出），此时，修理支出占该设备原值的比例为：１１９.４５ ÷６０１.６４＝１９.８５％，不满足固定资产改良的条件。那么，该支出就应当作 为固定资产大修理支出。其中，修理费用为１０２.７２万元，可抵扣的增值税进项 税额为１６.７３万元。从固定资产改良到大修理这一角色的转换，其享受的待遇因 此出现非常大的变化。     现在来看企业可以获得的直接好处：     １?增值税进项税额１６.７３万元可在当期抵扣，从而少缴增值税１６.７３万 元，这使得当期税后利润增加１１.２１万元。换一个角度看，如果将这１６.７３万 元作为固定资产改良支出计入递延资产或固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回，也 尽管因摊销或折旧而少缴企业所得税１５.５２万元，但毕竟损失了１１.２１万元， 这是不争的事实。     ２?少缴城市维护建设税和教育费附加１.６７万元，从而使得税后利润增加 １.１２万元。     ３?该大修理费在当期直接扣除，企业所得税３３.２１万元将滞后缴纳，与上 述两个方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。     企业还可能获得的好处有：     １?我国内外资企业所得税法统一后，如果企业所得税税率降低，假定税率为 ２４％，税率的下降无疑会给该企业带来一笔可观的额外收益，也就是说将节约企业 所得税支出。     ２?正是有大修理费用在当期扣除所创造的良好条件，为通过捐赠和核销符合坏 账条件的坏账，以及将积压报废存货及时报损等方式进行筹划提供了可能。     需要特别说明的是：     １?此例５.３８万元的配件在下一年度更换，以不会给目前的生产经营带来严 重负面影响为前提。如果不更换会给生产经营带来较大障碍，可能会得不偿失，那么 这种筹划就是失败的。所以企业在进行这方面筹划时，一定要从生产经营的角度，权 衡利弊得失，然后作出决定。     ２?建筑物或构筑物的修缮、装饰与修理有着本质区别，不能混为一谈，建筑物 或构筑物修缮、装饰所用材料的进项税额不得抵扣。