安装公司的“混合销售”缴什么税
2007-10-04 21:50:30   来源：不详   评论：0 点击：

贵州省某县的一家专门从事电气设备安装 的施工企业，该公司每年的安装收入都在１００万元以上。为了解决公司的富余人员， ２０００年３月，该公司设立了一个非独立核算的安装材料销售门市部。几年来，门 市部的材料销售收入每年不过３万元－５万元。在申报纳税方面，该公司的安装施工 收入都是向地税局申报缴纳营业税，而门市部销售的安装材料收入都是向国税局申报 缴纳增值税（按小规模纳税人，征收率为４％）。     ２００２年４月，该公司与县供电局签订了一份为其安装５００只电表的合同， 电表及辅助材料均由我公司提供，他们按每只电表４００元的价格支付该公司材料费 和安装费。该份合同于２００２年６月份履行完毕（款也全部收到），该公司也向地 税局申报缴纳了营业税。最近，该县国税局在对该公司２００２年上半年的增值税纳 税情况进行检查时，认定该公司为供电局安装５００只电表的行为是混合销售行为， 并且以该公司的“工程成本－－电表安装”账目中的材料费用（电表及辅助材料的成 本）超过了总收入的５０％（材料费用为１４万元）为由，要该公司收取的２０万元 的电表安装收入同对外销售材料一样缴纳４％的增值税。     问，该公司为县供电局安装电表业务算不算混合销售行为？若算混合销售行为， 应缴什么税？     答：首先，根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第一款的规定，一项销售行 为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。     那么，什么叫“非应税劳务”呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第三 款的规定，对增值税来说，“非应税劳务”是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 而你公司为供电局提供的安装劳务则是《营业税暂行条例》所规定的应缴纳营业税的 劳务。因此，你公司在为供电局提供货物（电表及辅助材料）的同时，又提供安装劳 务的行为，应属于税法所指的“混合销售行为”。     其次，你公司的“混合销售行为”是否应该缴纳增值税？根据《增值税暂行条例 实施细则》第五条第一款和第四款的规定，凡从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位、个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务 的企业、企业性单位、个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增 值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。     以上内容包含了三类企业，你公司属于哪种企业类型呢？你公司显然算不上“从 事货物的生产、批发或零售的企业”。那么能算作“以从事货物的生产、批发或零售 为主并兼营非应税劳务的企业”吗？《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财 税字［１９９４］第２６号）第四条第（一）项，对“以从事货物的生产、批发或零 售为主并兼营非应税劳务”作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增值税应税 劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非增值税应税劳务营业额不到５ ０％。这里的“年货物销售额”指你公司的年销售额，而不是指本次混合销售中的材 料成本。而“非应税劳务营业额”是指你公司的电气设备安装的年营业额，而不是指 本次混合销售中的劳务营业额。你公司非应税劳务的年营业额每年都在１００万元以 上，而本次货物的销售额不过３万元～５万元，货物销售额在两项合计的收入额中的 比例远远达不到５０％。因此，你公司不能算作“以从事货物的生产、批发或零售为 主并兼营非应税劳务的企业”。所以，你们公司应该属于“其他单位”，所发生的混 合销售行为，不应征收增值税。而你县国税局以本次混合销售本身材料费用所占的比 重来划分是否应该征收增值税，是没有依据的。     “其他单位”发生的混合销售行为又该怎样纳税呢？根据《营业税暂行条例实施 细则》第五条第一款规定，其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务（指缴 纳营业税的劳务），应当征收营业税。因此，你公司作为“其他单位”向供电局销售 并负责安装电表的混合销售行为，应当缴纳

[1] [2] 下一页