流转税纳税筹划技巧：增值税纳税义务人——征税范围
2007-10-04 21:50:07   来源：不详   评论：0 点击：

  　　【中国财税在线北京12/03/2003信息】　第一节  增值税纳税义务人 　　增值税纳税义务人，是指法律规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。根据《增 值税暂行条例》的规定，在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人为增值税的纳税义务人。因此，必须首先正确掌握“境内销售货物”、 “境内提供加工、修理修配劳务”和“进口货物”这几个概念，即明确增值税的征 税范围，才能正确掌握增值税纳税义务人。 　　一、征税范围 　　我国增值税的征税范围包括： 　　1．境内销售或者进口的货物 　　征收增值税的“货物”，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有形动产 是相对无形资产和不动产而言的，是指具备实物形态，能够代经济利益的可移动的资 产。电力、热力、气体等产品，本来不属于有形动产，但因为其在生产销售等方面， 与无形资产有着本质的区别，而与有形动产有许多相似之处，因此税法也将其列入 “货物”的范围，对其征收增值税。除了有形动产以外的其他货物，如建筑物等不动 产，以及土地使用权、专利权、著作权、专有技术、商标权、商誉等无形资产，都不 属于增值税的征收范围。 　　税法所称“销售货物”是指有偿转让货物的所有权。在这里，无论向对方收取货 币、实物，还是取得其他经济利益，都是属于“有偿”的范畴。需要注意的是，有些 行为虽然不是一般意义上的销售行为，但为了平衡税负，税法将其规定为“视同销售 货物行为”，并纳入增值税的征收范围。单位或个体经营者的下列行为，都属于视同 销售货物，应缴纳增值税： 　　①将货物交付他人代销； 　　②销售代销货物； 　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同县(市)的除外； 　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 　　⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　税法中还确定了两种属于增值税征税范围的特殊行为： 　　一是混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经 营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 　　二是兼营非应税劳务行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者 不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货 物或应税劳务一并征收增值税(详见本章第四节)。 　　税法所称“境内销售货物”是指货物的起运地或所在地在我国境内。例如，如果 将境内的货物通过销售出口到国外，由于货物起运地在我国境内，所以属于“境内销 售货物”，应属于增值税的征税范围；但实际上由于我国有“出口退税”的规定，所 以对出口货物不但不征税，还退还其在以前环节所缴纳的税款(详见本章第五节)。又 如国际运输经过中国的海港、空港和铁路的货物，由于其起运地或所在地都不在我国 境内，所以不属于增值税的征收范围，不需缴纳增值税。 　　2．境内提供加工、修理修配劳务 　　税法所称“加工”，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方 按照委托方的要求制造货物应收取加工费的业务；税法所称“修理修配”，是指受托 对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里所说的有偿， 包括从购买方取得货币、实物或其他经济利益。 　　所谓境内提供加工、修理修配劳务，是限定只有发生在我国境内的劳务才征收增 值税。根据规定，凡在我国境外发生的劳务，不论结算地或核算地是否在我国境内， 都不属于增值税的征收范围。 　　3．

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