企业税收策划—税务机关面临的新课题
2007-10-04 21:47:12   来源：不详   评论：0 点击：

随着社会主义市场的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配关系调节作用也愈发突出。目前，税收支出已成为企业的一项重要经济利益，因此，在法律许可的范围内，以收益最大化为目的，对企业的生产、经营和投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经济决策的饿额重要美容而逐步被企业接受和采纳。对税务机关而言，如何对企业的税收筹划进行正确、合理的支持和引导，并通过税收筹划达到促进依法征税、推动完善税制和加强征管的目的，同样具有十分重要的意义。笔者仅从税务机关的角度谈一些浅见，希望和大家共同商榷。 一、对企业的税收筹划行为应给予肯定和支持 （一）、税收法律关系决定了税收筹划存在的合理性和必要性在税收法律关系中，税务机关和纳税人都是权力主体。税务机关代表国家行使税收征管权。税务机关代表国家行使征管权。国家通过制定税收法律、法规和有关政策，以国家强制力取得税收收入，并通过对不同行业、不同产品等确定不同的税种、税率，以及对特定地区、特定行为等，采取税收优惠政策及时、充分享受到位，各项税收法律、法规、政策的运用及操作准确、完整。一方面，有利于促进国家理发意图的充分、恰当实现，使税收对经济调节作用得到良好发挥；另一发面，也为纳税人及时、足额上缴税款打下了良好的基础，客观上对税务机关的组织收入工作祈祷积极的推动作用。 对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻纳税的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。也正是基于这一原因企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。因此，无论是从征纳双方的任何一方面来看，税收筹划的存在都是必然的，也是合理的，这是征纳双方的权利得以实现的有效途径。 （二）税收筹划亦是征纳双方加强管理的需要从加强征纳双方自身管理方面来看，税收筹划的作用亦是不容忽视的。对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。对税务机关来说，首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管，履行税务机关应有职责上。其次，在加强对税收筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的税收筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新出现的或潜在的税收问题的研究与探索，这样，税收人员的业务素质会不断得到提高。 二、应尽快将企业的税收筹划引向法制化、规范化轨道由于主观或客观上的原因，企业的税收筹划必然涉及到三个概念，即节税、避税和偷税。税务机关如何正确区分并采取有效的措施加强管理，进行积极的引导和规范，具有重要的显示意义。 （一）分清税收筹划的性质和目的，采取有效措施加以防范和引导。正确的税收筹划是“节税”筹划。“节税”是纳税人为了维护自身的利益，在遵守国家政策、法律的前提下，通过合法、合理手段实现的。也是正当目的，反映了纳税人依法纳税意识的增强，税务机关应该提倡并给予积极的支持和保护。 同“节税”相比，“避税”有着明显区别。“避税”指纳税人利用税法中的漏洞或是滥用税收优惠谋取私利，经过巧妙安排具有一定的隐蔽性，从表面上看似乎是合法的，但实际上有悖于国家的立法意图，因此税务机关应该坚决反对，并采用有效措施予以制止。第一，税务机关要加强税务征管，掌握企业的生产经营情况、业务往来情况，税收筹划情况以及纳税情况等等，及时发现其避税的可能倾向；第二，要实施有效的反避税措施。税务机关应该根据税法和规范性文件中有关的反避税条款和内容，有针对性地结合企业避税的具体形式和特点采取积极有效的反避税措施，使避税行为得到及时、有效的制止；第三，要认真分析企业的避税筹划和经营行为，根据出现的情况和问题，深入研究税法和规范性文件的漏洞和不完善之处，进行补充、修订和完善；深入研究税收征管工作中的薄弱环节，及时加强管理，规范管理。 “偷税”则使指纳税人利用非法手段，例如隐瞒收入、涂改帐簿和资料等手段，欺诈性地逃避税法规定的纳税义务的行为，是国家坚决予以打击和严惩的，《中华人民共和国税收征收管理法》已经能够对偷税行为予以明确界定，并规定了处罚标准和移送司法机关的标准。1998年10月颁布的新刑法中，新设置了偷税罪，对偷税构成的行为性质、处罚标准作了明确规定。表明了国家严厉打击偷税行为的力度和决心。 因此，只有对具体的税收筹划进行认真的分析和研究，及时发掘出避税、偷税或可能导致不良后果的筹划行为，并给予坚决的制止和打击，才能真正起到保护“节税”筹划的目的，引导税收筹划向着健康，规范的方向发展。 （二）与税务代理部门建立信息联系制度，争取工作的主动权。 税务代理部门建立信息联系制度，争取工作的主动权。 税务代理机构作为社会中介服务机构，为企业提供税收筹划业务，是“节税”方案的直接筹划者。税务代理机构根据企业的具体情况和要求，按照税法的有关规定，研究制定节税的具体方案，如：投资方案、经营方案、核算方案、纳税方案等等，使企业在遵守国家税法的前提下，最大限度地享有税法赋予的权力，尽可能地使企业的经济利益最大化。但由于对税法的理解和掌握等方面的原因，或者受某些利益的驱动，在税收筹划时不可避免地会出现一些偏差。而税务代理机构掌握的企业税收筹划资料应该是真实、具体、完整的。因此，税务机关应该将从税务代理机构获取企业的税收筹划资料，并加以认真的分析和研究，作为加强税收征管的一项有效措施。国家也应该从法律上明确给予税务机关这项权力，使税务机关对企业的征管延伸到筹划阶段，从筹划阶段就发现企业是否有违反税法的行为倾向，以及时采取措施加以制止和引导。这样，一发面，有利于加强税收征管税收征管，有效弥补税务机关对企业的情况缺乏深层次、全方位了解的缺陷，从源头上防止税款流失。同时也可以为事物稽查提供依据和线索；另一方面，有利于帮助企业及时发现不合法的问题，及时引导企业的经营向合法方向运行，以避免造成严重的后果和损失。 （三）加强对税收筹划的法律规范 税收筹划并不是简单的计划，是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技能。任何一个环节和方面的偏差都会对税收筹划的整体产生直接影响，而作出筹划企业和税务代理中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此，必须对企业和税务代理机构的筹划行为加以严格规范。 一方面，应从税法上明确规范，事实上，在对企业“税收筹划”的认定上往往会出现分歧，企业认为是“节税”筹划，甚至是偷税，如转让定价策略、费用扣除等问题，各说各的理，容易发生税务行政复议和诉讼，而在复议和诉讼过程中，因缺乏具体可操作的法律依据，致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此，必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使税收筹划偏离税法制订的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。以积极引导企业和税务代理机构的筹划行为，减少国家税款的非正常损失。 另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束。企业通过税务代理机构进行的税收筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务代理机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济能力责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽管最大可能为企业提供合理、合法的税收筹划。