出版资助：形式不同缴税各异
2007-10-04 21:41:28   来源：不详   评论：0 点击：

在竞争日益激烈的出版界，出于社会效应、经济利益、选题、资金等方面的考虑，出版社越来越多地采用合作出版的方式进行图书出版。

　　出版资助是合作出版比较常用的形式，它是指作者个人或者单位对出版社出版其图书给予一定的经费资助。由于税法上对出版资助形成的收入没有明确规定，财务人员就其如何确认和处理以及如何进行纳税筹划更合理，产生了不同的理解和做法。

　　通常，出版社对这笔业务的处理是确认为增值税收入，计算缴纳增值税。这种不分情况、一律作为销售收入来处理的结果，是计算简单方便，但是作者认为，针对出版资助有多种情况，完全可以进行不同的纳税筹划，最终达到合理税负的目的。

　　以出版资助形式进行合作出版可以分为全部包销、部分包销和不负责销售图书三种情况。我们根据下面一个例子，针对三种情况作不同的探讨性分析。为了计算方便，以下分析均不考虑应缴城建税、应缴教育费附加和应缴所得税的因素。举例：出版社与作者个人或单位签订合同，由作者出资80000元资助出版一本图书。版权为该作者所有，出版社代为支付图书的制作费用，包括纸、印、装，共计60000元。

　　第一种情况为全部包销。出资的个人或单位支付给出版社经费，由出版社来制作图书，然后由出资人负责全部图书的销售。这种情况下，出版社将这笔经费应作为图书的销售收入，按照增值税的要求确认收入，计算缴纳增值税。即将出资人投入的80000元，全部作为增值税收入进行确认，开具增值税发票，则销项税额为9203.54元[80000÷（1＋13%）×13%]。其中60000元通过出版社代付纸、印、装等费用，取得增值税专用发票，进项税额为8717.95元[60000÷(1+17%)×17%]，两项相抵后，应缴增值税为485.59元。第二种情况为部分包销。出资人投入经费后，只负责一部分图书的销售工作，出版社负责约定印数（包销部分）之外图书的销售。假设图书包销比例为50%。如果将出资人投入的80000元，全部作为增值税收入进行确认，那么，与第一种情况计算结果相同，应缴增值税为485.59元。

　　这时，出版社可以从节税的角度进行筹划，根据收入与费用配比的原则，按照比例开具不同的发票，分项缴税。即按照包销比例，将这80000元分为两部分，其中40000元确认为增值税收入，则销项税额为4601.77元[40000÷(1+13%)×13%]，进项税额依然是8717.95元，这样可以获得抵扣额4116.18元（8717.95－4601.77）。另外40000元作为出版社的权利许可使用收入计算缴纳营业税，税额为2000元。与抵扣额相抵消后，比全部确认为增值税收入节约税款2601.77元（485.59+4116.18－2000）。第三种情况为不负责销售。出资人不负责销售，全部图书由出版社负责销售。

　　如果将80000元全部确认为增值税销售收入，同样应缴增值税485.59元。如果将这80000元全部作为出版社的权利许可使用收入计算缴纳营业税，则应缴营业税4000元，进项税额依然是8717.95元，两项相抵消后进项税结余4717.95元，比全部确认为增值税收入节约税款5203.54元（4717.95+485.59）。可以看出，在合法的前提下，针对不同情况区别对待，采取不同的筹划方案带来了不同的纳税结果。虽然财务人员增加了工作量，但是保证了方案最优。

作者：赵心怡来源：中国税务报