纳税筹划：消费税纳税筹划案例——利用委托加工筹划
2007-10-04 22:45:26 来源：不详 评论：0 点击：
【中国财税在线北京12/26/2003信息】 七、利用委托加工筹划
委托加工是这样一种生产经营方式：委托方提供材料，由受托方按照要求加工，
加工后委托方收回加工品，并付加工费。委托他方加工的应税消费品收回后，在本企
业继续加工成另一种应税消费品销售时，可以把受托方代扣代缴的消费税税款减扣。
例如：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费
75万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，该批卷烟售出价格不含增
值税销售额700万元。烟丝消费税税率为30％，甲级卷烟的税率为50％。
1．A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：
委托加工消费品组成计税价格＝(100＋75)÷(1－30％)＝250(万元)
应缴消费税＝250×30％＝75(万元)
2．A厂销售卷烟后，应缴消费税：
700×50％－75＝275(万元)
3．此批卷烟共含消费税：
75＋275＝350(万元)
如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销
售。接上例，如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用增加
到150万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。
1．A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付代收代缴的消费税：
(100＋150)÷(1－50％)×50％＝250(万元)
2．由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时不必再缴消费税。采用
这种方法可比运回烟丝后加工成卷烟，少缴消费税：
350－250＝100(万元)
由于卷烟中含消费税减少了100万元，卷烟的售价没有改变，卷烟厂的利润能得
到一定程度的增加。
为什么委托加工和自行加工缴纳的消费税会存在差异呢?这是因为委托加工的应
税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方(个体工商户除
外)代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的
税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回的应税消费品的销售价格高于计税
价格，因此委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。
由于不同的应税消费品加工方式能导致不同的纳税人负担，因此，纳税人可以在
这方面进行适当的纳税筹划。
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