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增值税税收筹划--增值税链条中断处的税收筹划
2007-10-04 22:43:11 来源：不详 评论：0 点击：
理想的增值税是建立在普遍征收基础上的，各环节前后紧密相连。相互制约，形成一条增值链。任一环节的中断，都会对增值税运行产生不良影响。但作为一个对征管条件要求较高的税种，在实际实施过程中，往往存在着许多困扰征管的因素，如征税范围问题、对小规模纳税人的征税问题等等，造成增值税链条的中断。增值税链条的中断点处为纳税人提供了税收筹划的空间。具体来说，我国税制设计存在两种类型的增值税链条的中断，一种是由于征税范围过窄造成的中断；一种是由于纳税人类别造成的中断。增值税链条的中断，一方面影响了纳税人的决策，有悖于管理当局的政策意图，另一方面也加大了征管成本，降低了税务机关的征管效率。以下分别从两个角度来分析纳税人的税收筹划决策。
一、与增值税征税范围有关的税收筹划
由于增值税征税范围过窄造成的增值税链条中断又可以细分为两类：一类是属于增值税免税范围；另一类是非增值税应税劳务。两者的共同特点是增值税链条存在中断点，纳税人经营行为存在多种选择。以下仅以工业企业收购废旧物资的税收筹划为例。
[案例] 某造纸厂一年直接收购废纸共计金额100万元，再造纸后出售，销售收入200万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元，税金为6万元。该企业税负情况如下：
增值税销项税额＝200×17％＝34（万元）
增值税进项税额＝6（万元）
税负率＝（34－6）÷200＝14％
如果该造纸厂将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，依据财税[2001]78号文件《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
企业成立回收公司后，收购100万元废旧纸，并将收购的废纸加价10％销售给造纸厂，该环节免征增值税。
回收公司：
购进废旧纸＝100（万元）
销售收入＝100×（1＋10％）＝110（万元）
利润＝110－100＝10（万元）
造纸厂： 增值税销项税额＝200×17％＝34（万元）
增值税进项税额＝110×10％＋6＝17（万元）
应纳增值税额＝34－17＝17（万元）
税负率＝（34－17）÷200＝8.5％
显而易见，厂家将收购点改为回收公司的税负要轻，原因就是造纸厂从废旧物资回收公司购进废纸，可抵扣税金11万元（110万元×10％）。需要特别注意的是，设置回收公司会相应地增加工商、税务等注册费用和其他有关费用。当节税额和利润额大于上述费用，说明税收筹划是成功的。
依据我国的税收政策，农牧联合企业和经营混合销售业务的企业也面临着类似的
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