选择代销方式的增值税筹划
2007-10-04 22:42:58   来源：不详   评论：0 点击：

  代销通常有视同买断方式和收取手续费方式两种方式。     （1）视同买断方式     即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。     受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。企业受托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收款项”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。     受托单位销售的委托代销商品收入的确认及账务处理，与本企业对外销售商品收入的确认和账务处理相同。     [案例1]铜木（上海）有限公司委托上海千佳商场销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17％。铜木（上海）有限公司收到上海千佳商场开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。     [法律依据]《中华人民共和国企业会计准则——收入》。     [会计处理]铜木（上海）有限公司应作如下会计分录：     （1）铜木（上海）有限公司将甲商品交付上海千佳商场时：     借：委托代销商品    6000       贷：库存商品      6000     （2）铜木（上海）有限公司收到代销清单时：     借：应收账款——上海千佳商场            11700       贷：主营业务收入                      10000           应交税金——应交增值税（销项税额） 1700     借：主营业务成本        6000       贷：委托代销商品      6000     （3）铜木（上海）有限公司收到上海千佳商场汇来的货款11700元时：     借：银行存款                     11700       贷：应收账款——上海千佳商场   11700     [会计处理]上海千佳商场应作如下会计分录：     （1）上海千佳商场收到甲商品时：     借：受托代销商品     10000        贷：代销商品款    10000     （2）上海千佳商场实际销售时：     借：银行存款                            14040       贷：主营业务收入                      12000           应交税金——应交增值税（销项税额） 2040     借：主营业务成本        10000       贷：受托代销商品      10000     借：代销商品款                            10000        贷：应付账款——铜木（上海）有限公司   10000     （3）上海千佳商场按合同协议价将款项付给铜木（上海）有限公司时：     借：应付账款——铜木（上海）有限公司    1000

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