加工方式下的消费税筹划分析
2007-10-04 22:42:33   来源：不详   评论：0 点击：

    1、《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受拖方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。”     2、《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接出售的，不再征收消费税。”     案例：M卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2004年1月8日接到一笔7000万元甲类卷烟和定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：     由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由A卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于A卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。     公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢？为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率45%。）。     （一）筹划分析     1、总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。     M卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价7000万元。     M卷烟厂有关消费税筹划计算如下：     应缴消费税=7000×45%=3150（万元）     税后利润=（7000-1000-1700-3150）×（1-33%）=1150×67%=770.5（万元）     2、销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。     委托A卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元；加工的烟丝运回M卷烟厂后，M卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1020万元，该批卷烟售出价格7000万元。筹划分析：M卷烟厂有关消费税筹划计算如下：     （1）M卷烟厂向A卷烟厂支付加工费的同时，向委托方支付其代收代缴的消费税为：     消费税组成计税价格=（100+680）÷（1-30%）=2400（万元）     应缴消费税=2400×30%=720（万元）     （2）M卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为：     7000×45%-720=2430（万元）     （3）M卷烟厂的税后利润为（所得税税率33%）：     （7000-1000-680-720-1020-2430）×（1-30%）=1150×67%=770.5（万元）     3、财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。     M卷烟厂委托A卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为1700万元；加工完毕，运回M卷烟厂后，M卷烟厂对外售价仍为7000万元。     由于卷烟的

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