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烟草调拨站仍有税收筹划空间
2007-10-04 22:41:52 来源：不详 评论：0 点击：
因为卷烟消费税在工业环节征收，即按卷烟出厂价为基础核定的计税价格缴纳消费税，因此许多卷烟生产企业出于降低消费税的目的，专门设立了独立的卷烟调拨站。烟厂以较低的价格把烟卖给调拨站，消费税以此价格计征，调拨站再以较高的价格对外出售，从而降低消费税。这是很多烟厂规避消费税的常见手法。
今年６月，国家下发了《关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税［２００１］９１号），对卷烟消费税政策作了重大调整：消费税税率由单一的比例税率调整为定额税率和比例税率，规定定额税率为每标准箱１５０元，比例税率为调拨价格５０元以上的４５％，５０元以下的３０％。计税办法由从价定率计征改为从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。也就是说，生产销售卷烟，首先按销售数量每箱征收１５０元的定额消费税，再按调拨价格征收一道定率的消费税。
业内人士普遍认为，此次政策调整的一个目的就是防止企业以设立调拨站的手法避税。因为，从价定率的计税依据为卷烟的调拨价格或者税务机关核定的价格，调拨价格不是出厂价格，而是烟厂通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格，其最后由国家税务总局确定公布。
从以上可以看出，通过调拨站规避消费税的可行性也非常小。那么，调拨站是否就没有存在的必要了呢?这是许多卷烟厂目前很关注的问题。业内人士认为、从降低企业所得税的角度来看，设立调拨站的筹划方法仍然可行，只不过目的不在于降低消费税税负，而在于降低企业所得税税负。
众所周知，大部分烟草公司历来效益不错，而且变成了多产业经营的集团公司，缴纳的企业所得税很多；同时，随着卷烟市场竞争的加剧，虽然卷烟不能做广告，但卷烟厂为提高企业知名度，采取宣传企业整体形象而支付的广告费不在少数（即形象广告），业务宣传费也越来越多，为销售卷烟的业务招待费也不少。因此，存在三费大大超标而不能在所得税前全部扣除的现象。而调拨站的存在，则可以分摊一部分上述费用，从而起到减轻企业所得税的作用。基本做法是，集团公司按销售额独立做形象广告、业务宣传；调拨站也按自己的销售额独立做形象广告、业务宣传，双方独立地支出形象广告费、业务宣传费。举例分析如下：
假定某集团卷烟厂２０００年没有设立独立的调拨站，其实现的卷烟销售收入为２２００００万元，形象广告费５３００万元，业务宣传费２０５０万元，业务招待费５１０万元。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，广告费符合扣除标准的，可扣除额为销售收入的２％，则该卷烟厂广告费实际可以扣除限额为４４００万元（２２００００×２％），超支９００万元（５３００－４４００）；业务招待费可扣除限额为：在１５００万元以内的部分为销售收入的５‰，超过部分为３‰，因此其可以扣除的限额是６６３万元，实际支出为５１０万元，可以全额扣除；业务宣传费扣除标准为销售收入的５‰，因似涫导士梢钥鄢?薅钗?保保埃巴蛟?ǎ玻玻埃埃埃啊粒怠耄???В梗担巴蛟??
该集团因形象广告、业务宣传费超支合计１８５０万元，不能在税前扣除，多缴纳所得税６１０．５万元。
２００１年，该集团设立了独立的调拨站，负责该厂卷烟的最终销售。即烟厂按
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