国家出入境检验检疫局 海关总署 国家林业局 农业部 对外贸易经济合作部公告
2007-10-04 22:22:29   来源：不详   评论：0 点击：

    按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外企所 得税法》)和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简 称《外企所得税法实施细则》)的规定，纳税人的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度 的总收入减去准予扣除项目(指与取得收入有关的成本、费用、税金和损失)后的余额。 税法对于某些可以扣除的项目、项目扣除范围和标准作出了明确规定。这些准予扣除 项目及其扣除范围和标准，有些为所有纳税人所适用，有些为某些特定纳税人所适用； 有些属于税收优惠的范畴，有些不属于税收优惠的范畴，但两者的界限很难分清，所 以在此将现行税法关于允许扣除的项目、项目扣除范围和标准列示如下：     ●总机构管理费     外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、 经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据 和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意，准予 列支。     外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。     ●借款利息     企业发生的借款利息，与生产、经营有关的(指企业因生产、经营资金不足或自有 资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款利息)、合 理的借款利息(指按不高于一般商业贷款利率计算的利息)，应当提供借款付息的证明 文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。在具体列支过程中应当区别情况进行 处理：     (１)企业在筹建期间因自有资金不足而贷款投资的，其在建设期间发生的利息， 应当作为资本支出，计入有关资产原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列 支；企业开始生产经营以后继续支付的利息，按当年实际应负担的数额列支。     (２)企业在生产经营期间，用借款购置设备或进行改扩建形成的固定资产，在投 入使用前支付的利息，应作为资本支出，计入固定资产成本，通过固定资产折旧的方 式列支；固定资产投入使用后继续发生的利息支出，可以按当年实际发生数列支。     (３)企业在生产经营期间发生的流动资金借款利息，可以按当年实际发生数列支。     ●交际应酬费     企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在 下列限度内准予作为费用列支：     (１)全年销货净额在１５００万元以下的，不得超过销货净额的５‰；全年销货 净额超过１５００万元的部分，不得超过该部分销售净额的３‰。     (２)全年业务收入总额在５００万元以下的，不得超过业务收人总额的１０‰； 全年业务收入总额超过５００万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的５‰。     按照规定，工业制造业、种植业、养殖业、商业等行业的外商投资企业和外国企 业，按销货净额计算交际应酬费列支；旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装 业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业的外商投资 企业和外国企业，按业务收入计算交际应酬费列支；跨行业经营的外商投资企业和外 国企业，应当分别按销货净额和业务收入计算交际应酬费列支，如果划分不清的，可 以按其主要经营项目所属行业确定。     ●汇兑损益     企业在筹建和生产经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各 所属期间的损益。     ●工资和福利费     企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资 料，经当地税务机关审核同意后准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的 境外社会保险费。     按照国税函[１９９９]７０９号文件规定，外商投资企业和外国企业按照国务院 及各地政府规定，为其雇员提存医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金外，还可 按照现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费和工会经签。除此之外，企业 不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述５项预提

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