用好分期收款方式可节税
2007-10-04 22:19:08 来源：不详 评论：0 点击：
在我国企业所得税税率中，除了规定的
３３％法定税率外，为了照顾一些小企业也规定了２７％和１８％两档照顾性税率。
在税收检查中，常常听到有不少核定征收企业抱怨，年终汇算时按应税所得率计算应
纳税所得，仅超过照顾性税率一点而适用３３％的税率，结果因此多缴税。能不能对
销售收入进行筹划，在不违背规定的情况下，享受按低档税率缴税的优惠呢？
在我国的商品交易中，由于存在不同的结算方式和商品交易方式，企业应当分别
不同情况确认商品交易收入的实现。如果企业采取分期收款结算方式销售商品、产品，
根据规定对于分期收款销售商品、产品的，可以按合同约定的收款日期为收入实现时
间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期的销售成本。
如某核定征收的工业企业，１月～１１月销售收入为１２０万元，按核定应税所
得率７％计算，应纳税所得为８４０００元，适用２７％的照顾税率，需纳所得税
２２６８０元；如果该企业１２月按正常销售方式，确认销售收入实现３０万元，年
终汇算收入总额为１５０万元，按７％核定应税所得率计算应纳税所得为
１０５０００元，适用的是３３％的税率，需纳所得税３４６５０元。但是如果这家
企业把１２月份３０万元的产品，采取分期收款结算方式销售，按合同中约定分两次
收回价款，第一期１２月３１日收回价款三分之二，第二期收回价款三分之一，那么，
该企业１２月确认的收入就是２０万元，全年收入就为１４０万元，按７％应税所得
率计算应纳税所得是９８０００元，适用的税率仍是２７％，需纳所得税是
２６４６０元，而另外的１０万元在以后年度，如按同样方法计算适用２７％税率的
话，也只需缴１８９０元，相比之下，同样的１５０万元的销售，因收入确认方式不
同分别适用按３３％和２７％计算，企业就可节税６３００元。
当然，以上的分析和计算也同样适用于所得税汇算清缴企业，纳税人在进行具体
的税收筹划时要有针对性地作出具体分析。如果企业计算的应纳税所得额远远大于
１０万元，则没有通过分期收款方式进行筹划的必要，但对于那些小型企业和应纳税
所得不是很高的企业，利用分期收款方式销售进行税收筹划还是划算的。
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