企业所得税税收筹划－－固定资产折旧的筹划
2007-10-04 22:14:58   来源：不详   评论：0 点击：

企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残恒等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。

　　一、个体筹划分折

　　（一）折旧

　　折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。

　　[例]甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑）。

　　1.甲公司

　　税前利润＝60000-（10000+8000）＝42000（元）

　　所得税＝42000×33％＝13860（元）

　　税后利润＝42000-13860＝28140（元）

　　营业现金流入＝28140+8000＝36140（元）

　　2.乙公司

　　税前利润＝60000-10000＝50000（元）

　　所得税＝50000×33％＝16500（元）

　　税后利润；50000-16500＝33500（元）

　　营业现金流入＝33500（元）

　　甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640（元）

　　可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率

　　（二）付现成本

　　这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。

　　[例]甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不考虑）：

　　1.未更新前的税后利润计算

　　税前利润＝100000-20000

　　        ＝80000（元）

　　所得税=80000×33％

　　     ＝26400（元）

　　税后利润＝80000-26400

　　        ＝53600（元）

　　2.更新后的税后利润计算

　　税前利润＝100000-12000

　　        ＝88000（元）

　　所得税＝88000×33％

　　      ＝29040（元）

　　税后利润＝88000-29040

　　        ＝58960（元）

　　可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360（元）

　　从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：

　　税后利润增加额＝付现成本减少额×（1-所得税税率）

　　（三）其他因素

　　旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。由于下面还有具体的综合实例，这里就不再赘述。

　　二、整体筹划分折

　　[例]某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。

　　由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。

　　企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同）：（见下表）

                         新旧设备具体情况表                                                  单位：元项目                   旧设备   新设备A    新设备B原值                   125000    100000      85000  税法规定残值（4%）     5000      4000        3400税法规定使用年限（年） 6         4           4已用年限               3         尚可使用年限           4         4           4年付现成本             12000     6000        9500年修理成本             6000三年后大修成本         28000 最终报废残值收入       8000      15000       8000目前变现价值           45000年折旧额：每一年                 20000     38400       20400第二年                 20000     28800       20400第三年                 20000     19200       20400第四年                 0         9600        20400

　　（一）分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值：

　　1.继续使用旧设备产生现金流量的现值计算

　　旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值＝45000×1

　　                                      ＝45000（元）（1为0年复利现值系数，下同）

　　变现损失减税引起的现金流出量现值＝[（65000-45000）×33％]×1

　　                                ＝6600元

　　每年付现成本引起的现金流出量现值＝[12000×（1-33％）]×3.170

　　                                ＝25486.8（元）（3.170为4期年金现值系数，下同）

　　每年修理成本引起的现金流出量现值＝[6000×（1-33％）1×3.170

　　                                ＝12743.4（元）

　　三年后大修成本引起的现金流出量现值＝[28000×（1-33％）]×0.751

　　                                  ＝14088.76（元）

　　（0.751为3期复利现值系数，下同）

　　残值变现收入带来的现金流入现值=8000×0.683＝5464（元）（0.683为4期复利现值系数，下同）

　　残值变现净收入纳税引起的现金流出量现值＝[（8000-5000）×33％]×0.683

　　                                      ＝676.17（元）

　　每年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝（20000×33％）×2.487

　　                                  ＝16414.2（元）（2.487为3期年金现值系数，下同）

　　继续使用旧设备产生的现金流出现值合计为：

　　45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76-5464十676.17-16414.2＝82716.93（元）

　　2.购买新设备A后产生现金流量的现值计算

　　A设备投资引起的现金流出量现值＝100000×1

　　                             ＝100000（元）

　　每年付现成本引起的现金流出量现值=[6000×（1-33％）]×3.170

　　                                ＝12743.4（元）

　　四年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）

　　（0.909，0.828，0.751，0.683分别为1期、2期、3期、4期复利现值系数）

　　残值收入引起的现金流入量现值＝15000×0.683＝10245（元）

　　残值净收入纳税引起的现金流出量现值＝（15000-4000）×33％×0.683

　　＝2479.29（元）

　　购买新设备A产生的现金流出现值合计为：

　　100000十12743.4-26291.23-10245十2479.29＝78686.46（元）

　　3.购买新设备B产生现金流量的现值计算

　　B设备投资引起的现金流出量现值＝85000×1＝85000（元）

　　每年付现成本引起的现金流出量现值＝[9500×（1-33％）]×3.170

　　＝20177.05（元）

　　四年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝20400×33％×3.170

　　＝21340.44（元）

　　残值收入引起的现金流入量现值＝8000×0.683＝5464（元）

　　残值净收入纳税引起的现金流出量现值＝[（8000-3400）×33％]×0.683

　　=1036.79（元）

　　购买新设备B产生的现金流出现值合计为：

　　85000十20177.05-21340.44-5464+1036.79＝79409.4（元）

　　（二）依据现金流量作出决策

　　从以上计算结果可知，无论新设备A还是新设备B，它们引起的现金流出量总现值都要小于继续使用旧设备引起的现金流出量总现值，因此该企业应该进行此项固定资产更新。其次，因为购买B设备引起的现金流出量总现值79409.4元要大于购买A设备引起的现金流出量总现值78686.46元，所以企业应该选择购买环保设备A，这也符合现代企业设备更新、国家环境治理的趋势。