财务成果及其分配的纳税筹划
2007-10-04 22:12:09   来源：不详   评论：0 点击：

    企业的财务成果是企业在一定时期内，全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。财务成果分配亦即利润分配，是指将企业在一定时期内实现的利润总额、按照有关法规的规定，进行合理的分配。企业实现利润在进行相应调整后，依法缴纳所得税。这里所说的调整主要是指所得税前弥补亏损和投资收益中已纳税的项目或技规定只需补交所得税的项目。企业税后利润按规定顺序进行分配。财务成果的分配，不仅关系到企业投资者利益和企业未来发展，而且关系到企业税负。在企业财务成果分配过程中，与税负有关的问题主要是收益分配的顺序和保留盈余的问题。

    （1）推迟开始获利年度，延长申报经营期，实现纳税筹划

    《外商投资企业和外国企业所得税法》中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴日免征、减征的企业所得税。这样，至少从两个方面提供了纳税筹划的可能。一是利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“免二减三”开始计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负；二是生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即便将来实际经营期不足十年，再补交税款，也相当于从国家处取得了一笔无息贷款。

    （2）利用税前利润弥补以前年度亏损

    对企业发生的年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补。但是，延续弥补期最长不得超过五年。争取用税前利润弥补以前年度亏损的主要方法有：兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免缴企业所得税的目的（企业合并的纳税筹划中将详细说明）；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。

    （3）保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税负

    我国现行企业所得税法中规定：纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。从上述规定可以看出，凡被投资企业利润未向投资者分配的，则不必补缴所得税，这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。

    [案例1]

    江西大华实业发展公司在经济特区设立深圳华伟电子公司（即深圳华伟电子公司为江西大华实业发展公司的全资子公司）。1995年度江西大华实业发展公司税前利润400万元，适用所得税税率33％，深圳华伟电子公司税前利润300万元，适用所得税税率15％。

    [筹划分析1]  

    若该年度深圳华伟电子公司税后利润不予分配，则江西大华实业发展公司、深圳华伟电子公司两家企业纳税情况如下：

    江西大华实业发展公司应纳所得税额＝400×33％×132（万元）

    深圳华伟电子公司应纳所得税额：300×15％×45（万元）

    合计所得税额如下：

    132＋45＝177（万元）

    [筹划分析2]  

    若该年度深圳华伟电子公司税后利润全部分回江西大华实业发展公司，则江西大华实业发展公司、深圳华伟电子公司两企业纳税情况如下：

    深圳华伟电子公司应纳所得税额＝300×15％＝45（万元）

    江西大华实业发展公司自身应纳所得税额＝400×33％＝132（万元）

    江西大华实业发展公司来源于深圳华伟电子公司的所得，应补缴的所得税额如下：

    [投资方分回的税后利润额÷（1－联营企业所得税税率）]×（投资方适用税率－联营企业所得税税率）

    ＝[（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）

    ＝300×18％＝54（万元）

    江西大华实业发展公司企业应纳所得税额如下：

    132＋54＝186（万元）

    江西大华实业发展公司、深圳华伟电子公司两家企业合计税额如下：

    45＋186＝231（万元）

    [筹划结果]  

    两种方案相比较，保留税后利润于低税率地区，可较全部分回少纳税54万元（231－177）。

    （4）利用再投资退税的优惠政策进行纳税筹划

    我国《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则中规定：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税40％的税款；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起三年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60％。这些规定为进行纳税筹划指明：一是外资企业可以在申请再投资退税时，将其再投资开办企业的经营期申报在五年以上，如在经济特区的生产性企业应申报在十年以上，以取得再投资退税和“免二减三”的所得税优惠；二是申请百分之百退税时，应主动申报其为技术先进企业或产品出口企业，以多取得60％的退税款。

    至于实际经营期短于规定期限或者三年后经认定不符合技术先进企业或产品进口企业标准，不过退还多退的税款罢了，这相当于取得了一笔无息贷款，实际上起到了延期纳税的作用，从而实现了纳税筹划的目的。